审计报告是审计师与利益相关者沟通被审计单位信息的最主要载体之一,具有信息传递的功能。为降低传统审计报告的模板化问题,提高审计报告的沟通价值和审计工作的透明度,我国财政部于2016年12月23日正式颁发12项新的审计准则,其中在审计报告中增加关键审计事项的披露为本次改革的核心,旨在传递出更多被审计单位的个性化信息和相关的审计应对措施。审计师作为该项政策的执行者,其个体特征会直接对关键审计事项披露产生影响。不同的审计师,个体判断力和面对的内部工作标准要求不同,在审计工作中往往会表现出不同的审计特征或习惯,即审计风格存在较大差异。若被审计单位连续接受同一审计师的审计服务,其审计报告将长期受到该审计师审计风格的影响,且任期过长也可能造成审计师工作懈怠并影响审计师的独立性,进而导致关键审计事项披露出现模板化效应。那么审计师变更是否可以改善这一弊端,提高关键审计事项披露的有效性呢?具体来说,审计师变更是否影响关键审计事项披露的模板化效应?对事项描述段和事项应对段披露模板化的影响是否有所不同?拥有不同身份性质的审计师是否会在变更过程中呈现行为差异?不同的审计师变更方向是否会影响审计师的工作态度?当存在公司异质性特征时,审计师变更对披露关键审计事项具有何种倾向性?审计师变更影响关键审计事项披露模板化效应的具体表现是什么?审计师变更影响关键审计事项模板化披露会对资本市场产生影响吗?不同公司之间共享审计师是否也会存在关键审计事项披露的模板化效应?这些问题值得进一步研究。本文使用2017-2020年已实施新审计报告准则的A股上市公司,考察了审计师变更对关键审计事项披露模板化效应的影响。研究发现,审计师变更可以减弱关键审计事项披露的模板化效应,且相比于关键审计事项披露的事项应对段,事项描述段模板化效应降低的程度更大。稳健性检验中,在采用事务所变更、事务所与审计师同时变更及审计师变更数量三种指标更换审计师变更的衡量标准、采用经年度-行业调整后的文本相似度更换关键审计事项披露模板化效应的衡量标准、采用倾向得分匹配法及考虑强制性审计师变更控制内生性问题后,该结论依然成立。进一步分析中,本文从审计师性质、不同的审计师变更方向、公司异质性特征等方面分析了其对审计师变更和关键审计事项披露模板化效应之间关系的影响,此外还从关键审计事项披露的具体文本特征、经济后果、横向模板化等方面对关键审计事项模板化披露进行了更深入的探讨。研究发现,第一,相比于复核审计师变更,项目审计师变更能在更大程度上缓解关键审计事项披露的模板化效应;第二,区分不同的审计师变更方向的研究结果表明,当前任为非“四大”审计师或“四大”与非“四大”不同规模审计师之间发生变更时,均可以降低关键审计事项披露的模板化效应,即当从非“四大”变更为“四大”或非“四大”变更为非“四大”或“四大”变更为非“四大”时,审计师变更均可以降低关键审计事项披露的模板化效应,而从“四大”变更为“四大”时,审计师变更不会显著改变关键审计事项披露的模板化效应;第三,当被审计单位的分析师跟踪人数较少或会计信息质量较低时,审计师变更对于关键审计事项披露模板化效应的影响更加显著;第四,审计师变更降低关键审计事项披露模板化效应的具体表现是更加充分的披露关键审计事项,包括披露更多的数量和更长的篇幅;第五,审计师变更降低关键审计事项披露可以带来积极的市场反应;第六,同一年度同一行业不同公司之间共享审计师也会存在明显的关键审计事项披露模板化效应。本文的研究不仅丰富了关键审计事项披露的影响因素、文本特征和审计师变更经济后果的文献,也为提升审计报告改革效果提供了可以借鉴的思路,同时也为我国审计师进一步改进和提升工作指明了方向。本文的研究贡献和创新主要体现在以下三个方面:第一,以我国审计报告改革为背景,本文发现审计师变更可以显著降低关键审计事项披露的模板化效应,一方面丰富了关键审计事项影响因素的相关研究,另一方面也扩展了审计师变更经济后果的文献。第二,关键审计事项披露的相关文献多集中于探讨披露关键审计事项的个数、字数、语调及可读性等文本特征,鲜少有文献从文本内容视角探讨其信息含量的相关问题。本文则从关键审计事项内容的纵向文本相似性出发,分析审计师变更对关键审计事项披露模板化效应的影响,具有一定的创新意义,为提升审计报告改革效果提供了可以借鉴的思路,为未来的研究提供了新的视角和方向。第三,本文的研究具有重要的政策意义,相关监管部门应鼓励审计师在适当时间内进行变更,避免连续任期内的模板化披露,真正改善审计报告的信息传递价值,更好的推进审计报告的变革。