【摘 要】
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跨境避税问题日趋严重,经济合作与发展组织（以下简称OECD）以及各国都在积极的采取反避税行动捍卫税收公平和各国的应得利益。提高税收透明度,打击跨境避税成为了各国努力的目标,而进行税收情报交换则是达成该目标的有力手段。美国率先采取了行动,一方面出台《海外账户税收遵从法案》（简称FATCA）打击美国税务居民在传统避税天堂从事的反避税操作,但是另一方面,为了促进美国自身的经济发展,美国税务部门给于跨境企
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跨境避税问题日趋严重,经济合作与发展组织（以下简称OECD）以及各国都在积极的采取反避税行动捍卫税收公平和各国的应得利益。提高税收透明度,打击跨境避税成为了各国努力的目标,而进行税收情报交换则是达成该目标的有力手段。美国率先采取了行动,一方面出台《海外账户税收遵从法案》（简称FATCA）打击美国税务居民在传统避税天堂从事的反避税操作,但是另一方面,为了促进美国自身的经济发展,美国税务部门给于跨境企业投资优惠等减税政策,引致新一轮全球税收竞争和减税浪潮。这种“胡萝卜加大棒”的政策组合在打击开曼、英属维尔京群岛（简称BVI）等传统避税地的同时,推动了美国“岸上避税天堂”的崛起。其后OECD（受G20委托）效仿美国FATCA发布了《统一报告标准》（简称CRS）,旨在加强全球范围内的税收合作,推动参与国之间的信息交换,从而提升税收透明度,打击纳税人利用跨国信息不透明进行避税行为。随着CRS的广泛推行,几乎所有的传统避税天堂都已经涵盖在内,美国却以其FATCA作为拒绝加入CRS的挡箭牌,造成了FATCA和CRS制度不衔接的困局,成为了CRS大网下的少数漏网之鱼,进一步推动了美国这一新兴避税地建设。FATCA和CRS的相继实行,使得税收日趋透明化,同时随着2018年以来国际税收政策和规则的重塑,中国企业高净值股东及其家族财富规划受到了重要影响,所以近几年大部分中介机构都在帮助客户紧急筹划财富转移,利用美国这一“新岸上避税天堂”,将位于传统避税地的资产转移至美国的南达科塔州、内华达州等继续隐藏。本文则以FATCA和CRS政策不衔接为视角切入,通过政策梳理和文献资料查阅,同时辅以实际案例,对信托架构设立地的转变路径、美国新兴避税州与传统避税地的异同、信托架构基于FATCA和CRS不对等涉税信息交换的避税考量进行深入分析,分析结论为减轻该操作对于全球税收情报交换、各国反避税浪潮以及全球资产透明化进程带来的阻碍提供了依据。最后提出针对性的完善和反规避建议,旨在推动国际涉税信息交换建设以及有效打击利用在美信托避税。
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