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摘 要：在新会计准则的颁布实施下，为了能够客观、真实的反映企业集团实际的生产经营情况，需要通过编制合并财务报表来反映相关的会计信息。基于此，文章从编制合并财务报表的程序出发，分析了企业集团合并财务报表编制方法的选择，提出了几点企业集团编制合并财务报表的建议，以提高合并财务报表的真实客观性，为企业经营决策者提供一定的数据支持。
关键词：合并财务报表；编制方法；探析
随着我国市场经济的不断发展，我国企业也向着集团化的方向发展，面临的经济形势也越来越复杂。面对全球经济一体化的逐步深入，企业集团也面临着重组、合并、投资，内部交易也日益复杂，特别是在新会计准则下，集团企业如何科学合理的编制合并财务报表是现阶段我们值得探讨的课题。
一、企业集团编制合并财务报表的程序
企业集团编制合并财务报表的主要程序如下：
第一步，编制合并工作底稿。
第二步，将纳入合并财务报表范围内的子公司会计报表与按权益法调整后母公司的会计报表录入到工作底稿中，计算合计数。
第三步，编制抵销分录，抵销处理母公司与各公司、子公司直线发生的经济业务对一些个别财务报表项目的影响，并在工作底稿中进行详细的记录，这是编制合并财务报表的关键。
第三步，对财务报表的各项合并数额进行计算。
第四步，填制合并财务报表。
第五步，编制合并资产负债表。在编制合并资产负债表的过程中，需要进行抵销处理的项目包括：存货项目、所有者权益项目、固定资产项目、无形资产项目等。
第六步，编制合并利润表。具体来说需要进行抵销的项目如下：内部投资收益项目，主要包括了利息支出项目、内部利息收入等；内部销售成本项目、内部销售收入；管理费用项目，主要包括内部应收账款的坏账准备等。
二、企业集团合并财务报表编制方法的选择
企业集团合并财务报表的编制方法有以下两种：
首先是权益结合法，也可以被称作权益联营法、股权结合法。是将企业股东间权益进行了有效的联合，被合并方和合并法的股东对合并后的企业具备拥有权，并不改变各自的股权，仅是对合并企业资源的进行合理的整合，实现共担风险、共享收益的目的。在权益结合的方法下，被合并的价值是由账面价值来确定的，在合并的过程中并不能产生相关的合并商誉。在企业合并之前被合并方实现的留存收益需要在合并的当天转入合并后的企业，同时无论发生合并是在哪一个会计年度时点，都应该当作是合并后主体的全部生命周期。
其次是购买法，从实际情况来看这是一种控制与被控制、购买与被购买的关系。购买另外一个企业是一种经济交易行为，与企业购买固定资产、从第三方购买存货等是没有区别的，仅转变了控制权。购买行为属于一种市场经济行为，是购买法以交换资产、支付现金的方式从被购买方取得的控制权，是交易双方采用讨价还价的方式来确定价值的一种公平交易行为，因此可以采用公允价值的方式进行定量，这样可以更好的反映集团企业的生产经营情况。
不同企业集团在进行编制财务报表的时候会采用不同的方法，目前购买法是国际上采用主要的合并会计处理方法，我国财政部在2006年颁布的企业会计准则中对非同一控制下的企业集团应该采用购买法进行合并财务报表。虽然在2001年和2004年权益结合法被国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会废止，但是由于目前我国金融市场还不够完善，相关的资本评估业务也不成熟，企业的各项资产和负债的公允价值不能得到准确的计量，因此企业集团采用权益结合法就可以避免出现难以准确确认公允价值的难题，可以规范企业合并财务报表的行为。
三、企业集团优化编制合并财务报表的方法
企业集团编制合并财务报表是一个系统复杂的工作，涉及到了处理大量的会计数据，因此企业集团应该采用以下方法来优化财务报表的编制：
（一）对企业的经营情况进行了解
企业集团在编制合并财务报表的时候，首先要对整个企业集团的运行情况进行及时的了解和掌握，详细的了解其资产和负债情况，进而可以对财务报表的走向进行判断。其次，企业集团要详细的核对相关的原始财务数据，全面的掌握所有报表的项目内容，并根据实际情况进行动态的观察。再次，集团企业要对公司的战略进行全面的了解，事先了解经营成果、资产运营等多项指标，这样可以保证编制财务报表分析数据的正确性和合理性。
（二）提高会计政策的统一性
企业集团下设的子公司涉及到的的市场环境、地理区域、行业、税收条件是有所差异的，因此企业集团公司要实现财务集约化的经营目标，就需要提高会计政策的统一性。提高会计政策的统一性可以实现集团企业母子公司的利益共享，规避不同企业会计多样性和复杂性带来的问题，提高财务报表的客观性。
（三）确定合并财务报表的范围
在新会计准则下确定合并财务报表的范围比较注重的是实质性的控制权，因此企业集团应该定期进行股权转让、增资扩股、章程修订等多种符合法律法规的方法，对下设所有子公司的股权关系进行明确的梳理，达到降低财务风险的目的。企业集团在注重合并财务报表范围标准质量的同时，也要重视合并财务报表的数量，合并财务报表的种类在新会计准则下既要包括合并利润表、合并资产负债表，还要包括合并所有者权益增减变动表、合并现金流量表以及附注表。
（四）做好处理内部债权债务的抵销工作
抵销内部债权债务工作的主要目的是减少企业集团内部的债权债务，消除合并财务报表中重叠的部分，以真实的反映出企业集团审计的资产情况，因此集团企业要做好处理内部债权债务的抵销工作，主要可以从以下几点入手：
第一是归并企业集团内部所有关联的债权和债务，将关联债务的科目余额向债权科目中归集，例如“预收账款”向“预付账款”中归并，“应付账款”向“应收账款”中归并等，这样的处理方法可以极大的简化集团企业的科目管理。
第二是企业集团在编制资产负债表的过程中，独立核算的企业可以不分割关联企业的抵销业务，在债权业务中不将债权科目分离出来，而是将债权科目的余额直接归集到资产负债表的项目中。
企业集团通过以上处理，就可以将关联企业报表的债务、债权相加，这样无论企业集团的债权债务关系如何复杂，在合并财务报表中的统一债权债务的抵销项目都会得到准确对冲。但是如果资产负债类项目出现负数的时候，企业集团的资产负债表就会显得不规范，但是这样可以降低对冲与抵销项目分割出现的差错，节约了大量的工作时间。
（五）改进合并财务报表的方法
企业集团合并的方式有很多，可以通过承担负债、转让资产的方式进行合并，也可以采用交换股票的方式进行合并。因此合并财务报表的编制方法不能按照交易的形式进行编制，而是要按照交易的实质进行编制。企业集团可以根据国际惯例来选择合并财务报表的编制方法。随着国际会计准则理事会和美国在2001年6月30日废止权益结合法，世界各地采用购买法来编制合并财务报表，在新会计准则下，同一控制下的企业可以采用类似权益结合法来编制合并财务报表，非同一控制下的企业可以采用购买法编制合并财务报表。
四、总结
合并财务报表有着自身的特点和作用，能够反映出企业集团真实的财务情况，有利于企业集团避免粉饰财务报表的问题出现，因此企业集团要积极的采用科学合理的方法来优化合并财务报表的编制，保证反映企业集团财务情况的真實完整性，促进企业集团得到健康稳定的发展。
参考文献：
[1]刘化磊.对集团公司合并财务报表中的不足及建议[J].财经界（学术版），2014，（11）：120-121.
[2]申宁.合并财务报表与母公司财务报表决策有用性研究[D].北京：首都经济贸易大学，2016.
[3]吴美红，钱小祥.集团内部存在多层、间接持股情况下合并财务报表的编制方法[J].中国注册会计师，2013，（04）：107-110.
作者简介：
朱林，山东高速畅赢股权投资管理有限公司。
关键词：合并财务报表；编制方法；探析
随着我国市场经济的不断发展，我国企业也向着集团化的方向发展，面临的经济形势也越来越复杂。面对全球经济一体化的逐步深入，企业集团也面临着重组、合并、投资，内部交易也日益复杂，特别是在新会计准则下，集团企业如何科学合理的编制合并财务报表是现阶段我们值得探讨的课题。
一、企业集团编制合并财务报表的程序
企业集团编制合并财务报表的主要程序如下：
第一步，编制合并工作底稿。
第二步，将纳入合并财务报表范围内的子公司会计报表与按权益法调整后母公司的会计报表录入到工作底稿中，计算合计数。
第三步，编制抵销分录，抵销处理母公司与各公司、子公司直线发生的经济业务对一些个别财务报表项目的影响，并在工作底稿中进行详细的记录，这是编制合并财务报表的关键。
第三步，对财务报表的各项合并数额进行计算。
第四步，填制合并财务报表。
第五步，编制合并资产负债表。在编制合并资产负债表的过程中，需要进行抵销处理的项目包括：存货项目、所有者权益项目、固定资产项目、无形资产项目等。
第六步，编制合并利润表。具体来说需要进行抵销的项目如下：内部投资收益项目，主要包括了利息支出项目、内部利息收入等；内部销售成本项目、内部销售收入；管理费用项目，主要包括内部应收账款的坏账准备等。
二、企业集团合并财务报表编制方法的选择
企业集团合并财务报表的编制方法有以下两种：
首先是权益结合法，也可以被称作权益联营法、股权结合法。是将企业股东间权益进行了有效的联合，被合并方和合并法的股东对合并后的企业具备拥有权，并不改变各自的股权，仅是对合并企业资源的进行合理的整合，实现共担风险、共享收益的目的。在权益结合的方法下，被合并的价值是由账面价值来确定的，在合并的过程中并不能产生相关的合并商誉。在企业合并之前被合并方实现的留存收益需要在合并的当天转入合并后的企业，同时无论发生合并是在哪一个会计年度时点，都应该当作是合并后主体的全部生命周期。
其次是购买法，从实际情况来看这是一种控制与被控制、购买与被购买的关系。购买另外一个企业是一种经济交易行为，与企业购买固定资产、从第三方购买存货等是没有区别的，仅转变了控制权。购买行为属于一种市场经济行为，是购买法以交换资产、支付现金的方式从被购买方取得的控制权，是交易双方采用讨价还价的方式来确定价值的一种公平交易行为，因此可以采用公允价值的方式进行定量，这样可以更好的反映集团企业的生产经营情况。
不同企业集团在进行编制财务报表的时候会采用不同的方法，目前购买法是国际上采用主要的合并会计处理方法，我国财政部在2006年颁布的企业会计准则中对非同一控制下的企业集团应该采用购买法进行合并财务报表。虽然在2001年和2004年权益结合法被国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会废止，但是由于目前我国金融市场还不够完善，相关的资本评估业务也不成熟，企业的各项资产和负债的公允价值不能得到准确的计量，因此企业集团采用权益结合法就可以避免出现难以准确确认公允价值的难题，可以规范企业合并财务报表的行为。
三、企业集团优化编制合并财务报表的方法
企业集团编制合并财务报表是一个系统复杂的工作，涉及到了处理大量的会计数据，因此企业集团应该采用以下方法来优化财务报表的编制：
（一）对企业的经营情况进行了解
企业集团在编制合并财务报表的时候，首先要对整个企业集团的运行情况进行及时的了解和掌握，详细的了解其资产和负债情况，进而可以对财务报表的走向进行判断。其次，企业集团要详细的核对相关的原始财务数据，全面的掌握所有报表的项目内容，并根据实际情况进行动态的观察。再次，集团企业要对公司的战略进行全面的了解，事先了解经营成果、资产运营等多项指标，这样可以保证编制财务报表分析数据的正确性和合理性。
（二）提高会计政策的统一性
企业集团下设的子公司涉及到的的市场环境、地理区域、行业、税收条件是有所差异的，因此企业集团公司要实现财务集约化的经营目标，就需要提高会计政策的统一性。提高会计政策的统一性可以实现集团企业母子公司的利益共享，规避不同企业会计多样性和复杂性带来的问题，提高财务报表的客观性。
（三）确定合并财务报表的范围
在新会计准则下确定合并财务报表的范围比较注重的是实质性的控制权，因此企业集团应该定期进行股权转让、增资扩股、章程修订等多种符合法律法规的方法，对下设所有子公司的股权关系进行明确的梳理，达到降低财务风险的目的。企业集团在注重合并财务报表范围标准质量的同时，也要重视合并财务报表的数量，合并财务报表的种类在新会计准则下既要包括合并利润表、合并资产负债表，还要包括合并所有者权益增减变动表、合并现金流量表以及附注表。
（四）做好处理内部债权债务的抵销工作
抵销内部债权债务工作的主要目的是减少企业集团内部的债权债务，消除合并财务报表中重叠的部分，以真实的反映出企业集团审计的资产情况，因此集团企业要做好处理内部债权债务的抵销工作，主要可以从以下几点入手：
第一是归并企业集团内部所有关联的债权和债务，将关联债务的科目余额向债权科目中归集，例如“预收账款”向“预付账款”中归并，“应付账款”向“应收账款”中归并等，这样的处理方法可以极大的简化集团企业的科目管理。
第二是企业集团在编制资产负债表的过程中，独立核算的企业可以不分割关联企业的抵销业务，在债权业务中不将债权科目分离出来，而是将债权科目的余额直接归集到资产负债表的项目中。
企业集团通过以上处理，就可以将关联企业报表的债务、债权相加，这样无论企业集团的债权债务关系如何复杂，在合并财务报表中的统一债权债务的抵销项目都会得到准确对冲。但是如果资产负债类项目出现负数的时候，企业集团的资产负债表就会显得不规范，但是这样可以降低对冲与抵销项目分割出现的差错，节约了大量的工作时间。
（五）改进合并财务报表的方法
企业集团合并的方式有很多，可以通过承担负债、转让资产的方式进行合并，也可以采用交换股票的方式进行合并。因此合并财务报表的编制方法不能按照交易的形式进行编制，而是要按照交易的实质进行编制。企业集团可以根据国际惯例来选择合并财务报表的编制方法。随着国际会计准则理事会和美国在2001年6月30日废止权益结合法，世界各地采用购买法来编制合并财务报表，在新会计准则下，同一控制下的企业可以采用类似权益结合法来编制合并财务报表，非同一控制下的企业可以采用购买法编制合并财务报表。
四、总结
合并财务报表有着自身的特点和作用，能够反映出企业集团真实的财务情况，有利于企业集团避免粉饰财务报表的问题出现，因此企业集团要积极的采用科学合理的方法来优化合并财务报表的编制，保证反映企业集团财务情况的真實完整性，促进企业集团得到健康稳定的发展。
参考文献：
[1]刘化磊.对集团公司合并财务报表中的不足及建议[J].财经界（学术版），2014，（11）：120-121.
[2]申宁.合并财务报表与母公司财务报表决策有用性研究[D].北京：首都经济贸易大学，2016.
[3]吴美红，钱小祥.集团内部存在多层、间接持股情况下合并财务报表的编制方法[J].中国注册会计师，2013，（04）：107-110.
作者简介：
朱林，山东高速畅赢股权投资管理有限公司。