存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种有形资产。存货既是资产负债表中流动资产的一个重要项目，也是损益表中销售收入和销售成本的来源。因此，对存货收入、发出、结存的确认，计量、记录和报告是否正确，都直接或间接地关系到企业财务状况和经营成果是否正确，进而还会影响所得税负、收益分配和对企业管理当局的业绩评价等各个方面。
　　
　　一、审查存货数量计算的正确性
　　
　　存货数量的正确与否直接关系到存货计价的准确性。因此，为了保证存货数量计算的正确性，存货监盘审计程序十分重要。在实施存货监盘程序的过程中，发现客户存货数量盘盈或盘亏的数额较大且情况比较异常时，应分析具体情况，找出造成异常的根本原因。（1）审查存货收发数量计算方法的选用是否合理以及是否坚持一贯性原则，有无随意改变计算方法的现象。（2）外部送来加工或代外部保管的材料以及代销的商品，其所有权并不属于被审计单位，审查其有无混同于本企业存货的现象；是否设置辅助登记账簿单独进行核算。（3）对实地监盘有困难的在途和委托外部加工的存货，应检查账簿记录所依据的原始凭证是否合法，必要时可向供货单位或受托加工单位进行函证，以证实账面数量记载的真实性。（4）客户若有接受捐赠的存货，审查其是否办理入库手续及进行了账务处理。
　　
　　二、审查存货计价的合理性
　　
　　存货计价正确与否，直接影响资产负债表存货项目期末余额的真实性。因此，做好存货计价方面的审计工作，对于存货审计风险的防范至关重要。对存货计价的审查应侧重于存货的发出、摊销及结转等环节，并在审计抽样的基础上进行。（1）应审查相关种类的存货采用的计价方法是否合理、适当，年度内有无任意改变计价方法的现象。（2）在加权平均法下，审查客户是否在同一品种、同一规格型号的存货范围内进行计价，有无不同类存货混淆计价的现象。（3）对客户存有单位价值贵重的存货应审查是否采用个别计价法，有无混同于普通存货加权平均计价的现象。（4）对存货采用计划成本核算的客户，应重点审查成本差异率及差异额的计算是否正确，有无不按期结转成本差异，或任意多转、少转、不转成本差异的情况。
　　
　　三、审查存货质量的真实性
　　
　　注册会计师在存货监盘的过程中要树立较强的价值观念，发现客户有超储和长期闲置未用的陈旧、呆滞的存货，应分析其质量和使用价值如何，是否属于不良资产，有无存在减值的迹象。发现客户有霉烂变质和毁损的存货，应审查客户是否对此进行了减值账务处理，并且在审计工作底稿中详细注明这类存货减值的性质、程度及造成减值的原因，以便分析确认客户的存货减值数额及存货减值计算方法的正确性、合理性和科学性。同时应进行适当的审计调整并在审计报告中充分披露。另外，对客户的抵押存货，因其具有不确定因素，应审查其是否对此项“或有事项”在会计报表附注中充分披露，并将此项“或有事项”详细记录于审计工作底稿。
　　
　　四、审查存货实物流转与价值结转的一致性
　　
　　存货的实物流转和价值结转的一致性是保证存货账实相符的前提，若两者不一致，其会计差错将影响到会计循环的全过程。注册会计师应根据审计准则的要求，认真履行审计程序。（1）分析计算所有发生会计差错的账项，据此确认发生会计差错的程度。（2）分析确认发生的会计差错对会计报表的影响程度是影响会计报表的个别项目，还是影响会计报表的整体，据以确认是一般错报还是重大错报。（3）对存货账实不符的会计差错作出审计调整方案，在客户同意和配合下，根据企业具体会计原则和具体会计处理方法，按审计调整方案的要求进行全面审计调整。（4）根据会计差错的金额大小和对会计报表的影响程度，以及在审计调整过程中审计程序是否受阻，审计线索是否迷离，获取的审计证据是否充分和有效等实际情况，分析确定审计报告的意见类型。
　　(作者单位：067300河北省承德市兴隆县兴隆职教中心)