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摘 要：本文以农村公路审计实践为基础，总结在审计过程中通过应用计算机技术对数据进行抽取、加工和分析形成辅助审计的信息以及通过账务、现场稽核形成审计结论的方法，并通过思考提出审计整改工作建议。
关键词：农村公路；数据；合规；审计
农村公路是我国公路网的重要组成部分，农村公路数量在全国公路总量中占相当大的比重。“要想富，先修路”、“公路通，百业兴”等谚语已经成为农村公路在农村经济社会发展和广大农民生活中的重要作用。但是农村公路较分散、资金量小、项目多，在传统的手工审计中，对资金补助审计只能靠延伸资金流向、实地查看、测量里程数等方法，既费时又费力。笔者结合在某地级市开展预算执行审计工作实际谈谈计算机在辅助农村公路审计中的应用。
一、农村公路审计的基本要求和依据
农村公路数据库是记录农村公路路线功能、行政等级、路线走向、路线里程、技术等级、路基路面宽度、路面类型等各类信息的数据库。它是农村公路规划、计划、建设和养护的管理平台，是制定农村公路投资政策和安排资金补助的重要依据。农村公路主要执行《交通基本建设资金监督管理办法》和该省的《农村公路管理办法》、《农村公路数据库建设与管理办法》、《农村公路工程建设标准》及《农村公路“上衔下延”项目省补标准的通知》等规定。其中：为了进行边沟的修复，附属工程、完善工程实行一公里一万元的补助；世界银行（以下简称“世行”）补助的农村公路项目则分两次拨款，由世行分批进行拨款，其验收方式和资金渠道与该省的要求均不同。
二、农村公路计算机审计的实践方法
（一）确定范围，采集原始数据
入驻审计后，经过调阅资料和实地问询，初步判定与农村公路相关的信息系统主要是该市的交通地理信息系统和资金补助系统。交通地理信息系统中的数据表有上百张，系统功能比较复杂，通过认真了解该系统的功能模块和分析系统的数据库设计说明，确定了需提取的农村公路相关业务数据范围和内容。但由于该系统在设计时并没有将相关的历史路线信息保存在数据库中，而是每年末对当年的路线数据进行备份作为存档备查，系统中查询的路线信息只是当年的现状信息。考虑到基建项目往往跨越年度周期比较长，有时1条完整地村级公路可能分别在不同的年份开始建设，因此在调取审计数据时，既从系统中导出当年度的数据，又要求被审单位从历史数据库中提取了该系统自2009年运行以来备份的各个年度的数据。而资金补助系统存储的则保存了历年来所有的资金补助情况，因此只要从系统中导出数据即可。因此，本次审计主要采集的表包括：省补世行补助历史表、自然村补助历史表（资金补助表）、各年度县道、乡道、自然村路和农村公路路线信息。
（二）整理数据，建立中间表
因数据分散在两个系统中，不可避免的存在数据交叉、数据冗余的现象，因此对收集到的数据进行整理、归并
和简化必不可少。一方面，通过对省补世行补助历史表、自然村补助历史表两张表的分析，发现这两张表中存在着很多表示意义相同的字段，因此要对这两张表中的字段进行整合，剔除掉多余的字段，合并相同的字段，并将两张表通过SQL Server导入到同一张中间表Bzb中。同样的，对各年度县道、乡道、自然村路和农村公路路线信息四张表也经过同样的处理后，通过SQL Server导入到另外一张中间表RoadInfo中。
（三）验证数据
为了保证导入的被审计单位数据的完整性，对数据进行完整性验证非常必要，而且完整性验证必须紧扣被审计单位的主要工作、主要事项、重点项目等。例如，为了排除附属工程、完善工程和世行项目的情况，抽取了数据表中2013年农村公路建设补助情况进行统计，并将统计后的数据与被审计单位会计核算系统当年度拨款资金进行比对，发现当年农村公路建设财务拨款资金比数据库统计数多数千万元。通过核查，被审计单位尚有180余项的农村公路建设项目未纳入数据库中管理，而未纳入数据库管理的拨款金额是已经纳入数据库管理的1倍多，占当年应纳入农村公路数据库管理的一半以上，因此，数据完整性检查也是计算机审计过程中不可忽视的的一个环节。单从比对该项数据来看，需要的计算机统计信息要比人工逐项比对要大大提高效率，而且用到的计算机查询语句容易掌握，如：select县市区，路线编码，起点桩号，终点桩号， SUM（本次安排补助资金） as 总补助资金 from dbo.Bzb where left（备注，2）not like '完善' and left（备注，2）not like'附属' and 本次安排补助资金<>0 and 补助类型 not like '世行' and 年份=2013。
三、农村公路计算机审计的成效和建议
在借助计算机技术开展审计过程中，要有一套科学的工作方法：首先要将正确的审计判断和数据基础进行结合，确认数据筛查的条件；然后进行筛查选出可疑点作为重点抽查样本，最后再通过样本的财务比对、现场比对和核实以确认发现的问题。在本次审计中，以业务合规性审查为重点，根据农村公路建设标准，水泥混凝土路面结构是按20年预测，但是所提取的数据只有2009年以后的，因此着重从违规套取补助和重复补助两种可能的违规行为着手，并分别从Bzb和RoadInfo两类数据表中进行了筛选。
（一）针对可能违规套取补助行为，先将2009年道路路面已经水泥混凝土的数据筛选出来，然后再将2009年以后被审计单位又给予该类路段进行补助的情况筛选出来。通过筛选，共发现了30多个项目符合这种情况。经过核实，確认了是被审计单位为了套取资金，将原来的水泥路改为沙土路，为了使水泥总路程保持与原来一样，又把沙土路改为水泥路，所以出现了水泥路（实际是沙土路）给以资金补助。
（二）针对可能重复补助的行为，分五个情形进行筛选：一是超额补助。根据资金补助金额与抽检规模的合格里程乘以相应的补助标准两个金额进行比较，正常情况下，资金补助金额应该不小于抽检规模的合格里程乘以相应的补助标准，否则即为异常情况；而且抽检规模应在相应路段的起点桩号与终点桩号之间，若抽检规模超过了起点桩号与终点桩号之间的里程，则补助金额也就出现异常，该情况也将作为异常情况。二是两个路段完全重复补助。如果路线编码一样，起点桩号和终点桩号也一样的路段，被审计单位补助超过2次（含2次）的，则列为异常情况。三是一个路段在另一个路段内重复补助情况。如果路线编码一样，其中一个路段的起点桩号和终点桩号在另一个路段的起点桩号和终点桩号中间的，则列为异常情况。四是一个路段与另一个路段交叉重复补助情况。如果路线编码一样，其中一个路段与另一个路段存在着部分交叉重复，包含前交叉和后交叉两种情形，则列为异常情况。五是有补助金额，却没有路段编码的补助信息，列为疑点。经过筛选，共有近500项异常情况，将筛选出来的数据交由被审计单位进行核实确认，其中：由于实际建设中路线延伸、项目起终点桩号遗漏或错误录入、地方上报路线编码或桩号有误共计439项；由于数据库设计缺陷使得同一项目分多路段时，对每个路段按照整个项目的抽检规模和补助资金的金额，生成两条或多条相同的记录，使资金规模和总里程不实的有48项；存在重复补助的有10余项，最后对重复补助的项目进行帐务核对，确认了财务处理的合规性和资金拨付的真实性。
通过计算机辅助审计不仅达到了预期的审计目标，而且能够大大减轻审计人员翻查纸质台账的工作量，更是减轻了到现场查看核实的工作量，大大提高了工作效率。另一方面，通过审计也发现了被审计单位信息系统设计和使用过程中存在的问题。通过本次实践，虽然为审计人员开展计算机辅助审计提供了一些方法，但是要更好地发挥计算机审计的作用，还有几方面的工作需要被审计单位进行加强：一是被审计单位需要更加重视信息化建设，核心的工作要能实现信息化，而且信息系统设计的质量要高，要增加监督检查下级单位的功能，要能够从技术上规避冗余数据、不合规数据进入系统。二是被审计单位要做好信息系统的日常使用，要明确使用者的职责，确保信息系统中的数据真实可靠。三是被审计单位要做好档案数据的入库工作，信息系统上线前若干年的历史数据要根据数据的特殊性质进行入库，从而保证数据的延续性和完整性。四是被审计单位要将业务系统与财务、财政管理工作进行衔接，避免两张皮现象，杜绝电子数据与纸质材料不一致。
作者简介：
卢梅珍，福建省船舶工业集团有限公司。
关键词：农村公路；数据；合规；审计
农村公路是我国公路网的重要组成部分，农村公路数量在全国公路总量中占相当大的比重。“要想富，先修路”、“公路通，百业兴”等谚语已经成为农村公路在农村经济社会发展和广大农民生活中的重要作用。但是农村公路较分散、资金量小、项目多，在传统的手工审计中，对资金补助审计只能靠延伸资金流向、实地查看、测量里程数等方法，既费时又费力。笔者结合在某地级市开展预算执行审计工作实际谈谈计算机在辅助农村公路审计中的应用。
一、农村公路审计的基本要求和依据
农村公路数据库是记录农村公路路线功能、行政等级、路线走向、路线里程、技术等级、路基路面宽度、路面类型等各类信息的数据库。它是农村公路规划、计划、建设和养护的管理平台，是制定农村公路投资政策和安排资金补助的重要依据。农村公路主要执行《交通基本建设资金监督管理办法》和该省的《农村公路管理办法》、《农村公路数据库建设与管理办法》、《农村公路工程建设标准》及《农村公路“上衔下延”项目省补标准的通知》等规定。其中：为了进行边沟的修复，附属工程、完善工程实行一公里一万元的补助；世界银行（以下简称“世行”）补助的农村公路项目则分两次拨款，由世行分批进行拨款，其验收方式和资金渠道与该省的要求均不同。
二、农村公路计算机审计的实践方法
（一）确定范围，采集原始数据
入驻审计后，经过调阅资料和实地问询，初步判定与农村公路相关的信息系统主要是该市的交通地理信息系统和资金补助系统。交通地理信息系统中的数据表有上百张，系统功能比较复杂，通过认真了解该系统的功能模块和分析系统的数据库设计说明，确定了需提取的农村公路相关业务数据范围和内容。但由于该系统在设计时并没有将相关的历史路线信息保存在数据库中，而是每年末对当年的路线数据进行备份作为存档备查，系统中查询的路线信息只是当年的现状信息。考虑到基建项目往往跨越年度周期比较长，有时1条完整地村级公路可能分别在不同的年份开始建设，因此在调取审计数据时，既从系统中导出当年度的数据，又要求被审单位从历史数据库中提取了该系统自2009年运行以来备份的各个年度的数据。而资金补助系统存储的则保存了历年来所有的资金补助情况，因此只要从系统中导出数据即可。因此，本次审计主要采集的表包括：省补世行补助历史表、自然村补助历史表（资金补助表）、各年度县道、乡道、自然村路和农村公路路线信息。
（二）整理数据，建立中间表
因数据分散在两个系统中，不可避免的存在数据交叉、数据冗余的现象，因此对收集到的数据进行整理、归并
和简化必不可少。一方面，通过对省补世行补助历史表、自然村补助历史表两张表的分析，发现这两张表中存在着很多表示意义相同的字段，因此要对这两张表中的字段进行整合，剔除掉多余的字段，合并相同的字段，并将两张表通过SQL Server导入到同一张中间表Bzb中。同样的，对各年度县道、乡道、自然村路和农村公路路线信息四张表也经过同样的处理后，通过SQL Server导入到另外一张中间表RoadInfo中。
（三）验证数据
为了保证导入的被审计单位数据的完整性，对数据进行完整性验证非常必要，而且完整性验证必须紧扣被审计单位的主要工作、主要事项、重点项目等。例如，为了排除附属工程、完善工程和世行项目的情况，抽取了数据表中2013年农村公路建设补助情况进行统计，并将统计后的数据与被审计单位会计核算系统当年度拨款资金进行比对，发现当年农村公路建设财务拨款资金比数据库统计数多数千万元。通过核查，被审计单位尚有180余项的农村公路建设项目未纳入数据库中管理，而未纳入数据库管理的拨款金额是已经纳入数据库管理的1倍多，占当年应纳入农村公路数据库管理的一半以上，因此，数据完整性检查也是计算机审计过程中不可忽视的的一个环节。单从比对该项数据来看，需要的计算机统计信息要比人工逐项比对要大大提高效率，而且用到的计算机查询语句容易掌握，如：select县市区，路线编码，起点桩号，终点桩号， SUM（本次安排补助资金） as 总补助资金 from dbo.Bzb where left（备注，2）not like '完善' and left（备注，2）not like'附属' and 本次安排补助资金<>0 and 补助类型 not like '世行' and 年份=2013。
三、农村公路计算机审计的成效和建议
在借助计算机技术开展审计过程中，要有一套科学的工作方法：首先要将正确的审计判断和数据基础进行结合，确认数据筛查的条件；然后进行筛查选出可疑点作为重点抽查样本，最后再通过样本的财务比对、现场比对和核实以确认发现的问题。在本次审计中，以业务合规性审查为重点，根据农村公路建设标准，水泥混凝土路面结构是按20年预测，但是所提取的数据只有2009年以后的，因此着重从违规套取补助和重复补助两种可能的违规行为着手，并分别从Bzb和RoadInfo两类数据表中进行了筛选。
（一）针对可能违规套取补助行为，先将2009年道路路面已经水泥混凝土的数据筛选出来，然后再将2009年以后被审计单位又给予该类路段进行补助的情况筛选出来。通过筛选，共发现了30多个项目符合这种情况。经过核实，確认了是被审计单位为了套取资金，将原来的水泥路改为沙土路，为了使水泥总路程保持与原来一样，又把沙土路改为水泥路，所以出现了水泥路（实际是沙土路）给以资金补助。
（二）针对可能重复补助的行为，分五个情形进行筛选：一是超额补助。根据资金补助金额与抽检规模的合格里程乘以相应的补助标准两个金额进行比较，正常情况下，资金补助金额应该不小于抽检规模的合格里程乘以相应的补助标准，否则即为异常情况；而且抽检规模应在相应路段的起点桩号与终点桩号之间，若抽检规模超过了起点桩号与终点桩号之间的里程，则补助金额也就出现异常，该情况也将作为异常情况。二是两个路段完全重复补助。如果路线编码一样，起点桩号和终点桩号也一样的路段，被审计单位补助超过2次（含2次）的，则列为异常情况。三是一个路段在另一个路段内重复补助情况。如果路线编码一样，其中一个路段的起点桩号和终点桩号在另一个路段的起点桩号和终点桩号中间的，则列为异常情况。四是一个路段与另一个路段交叉重复补助情况。如果路线编码一样，其中一个路段与另一个路段存在着部分交叉重复，包含前交叉和后交叉两种情形，则列为异常情况。五是有补助金额，却没有路段编码的补助信息，列为疑点。经过筛选，共有近500项异常情况，将筛选出来的数据交由被审计单位进行核实确认，其中：由于实际建设中路线延伸、项目起终点桩号遗漏或错误录入、地方上报路线编码或桩号有误共计439项；由于数据库设计缺陷使得同一项目分多路段时，对每个路段按照整个项目的抽检规模和补助资金的金额，生成两条或多条相同的记录，使资金规模和总里程不实的有48项；存在重复补助的有10余项，最后对重复补助的项目进行帐务核对，确认了财务处理的合规性和资金拨付的真实性。
通过计算机辅助审计不仅达到了预期的审计目标，而且能够大大减轻审计人员翻查纸质台账的工作量，更是减轻了到现场查看核实的工作量，大大提高了工作效率。另一方面，通过审计也发现了被审计单位信息系统设计和使用过程中存在的问题。通过本次实践，虽然为审计人员开展计算机辅助审计提供了一些方法，但是要更好地发挥计算机审计的作用，还有几方面的工作需要被审计单位进行加强：一是被审计单位需要更加重视信息化建设，核心的工作要能实现信息化，而且信息系统设计的质量要高，要增加监督检查下级单位的功能，要能够从技术上规避冗余数据、不合规数据进入系统。二是被审计单位要做好信息系统的日常使用，要明确使用者的职责，确保信息系统中的数据真实可靠。三是被审计单位要做好档案数据的入库工作，信息系统上线前若干年的历史数据要根据数据的特殊性质进行入库，从而保证数据的延续性和完整性。四是被审计单位要将业务系统与财务、财政管理工作进行衔接，避免两张皮现象，杜绝电子数据与纸质材料不一致。
作者简介：
卢梅珍，福建省船舶工业集团有限公司。