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【摘要】：本文通过分析BEPS行动计划内容，对政府与企业未来面临的机遇与挑战进行一个简要阐述与说明。
【关键词】：BEPS行动计划；政府；企业
一、BEPS行动计划的基本框架
从2008年后，世界上越来越多的国家针对跨国企业偷逃漏税诉讼增多。全球企业尤其一些跨国大公司利用不同地区对于企业所得税的征收条例不同，而设立“空壳公司”来减少相应税务支出。为减少因地区所得税征收条例的不同而带来的避税现象，国际经合组织出台了BEPS行动计划，该计划又称为税基侵蚀和利润转移项目行动，主要包括了15个主要项目，每个项目各有侧重点，但是共同目的都在于为国家减少逃避缴税的现象。
二、BEPS行动计划对政府的影响
（一）机遇
1.有利于增强我国的国际影响力，提升税收管理能力
目前，我国作为世界上最大的发展中国家以及第二大贸易经济体。BEPS行动计划的制定我国提供了很多的建议都被采纳了，这确实增强了我国在税收国际规则制定上的影响力，提升了我国的税收管理能力。税收条例的制定一定程度上可以反映国家的利益，因此BEPS行动计划能够帮助中国在这次国际税收改革中维护国家利益，为制定税收国际规则、维护良好税收秩序方面发挥重要作用。
2.提高我国在跨国公司中利润分配的占比
根据国家税务局资料得，本次BEPS行动计划中提出的从经济行为发生地以及价值贡献角度对跨国公司利润进行分配的理念和方法，为我国在今后的国际税收管理中争取和维护我国税收权益。长期以来，跨国公司在中国主要开展劳动力密集型的制造业，给予中国子公司微薄的利润回报。近年来，中国公司在跨国公司全球布局中承担的功能越来越丰富，在全球价值链中做出的贡献也越来越大。
3.限制了国家之间不当的税收竞争，维持国际税收秩序
有害税务实践的目的其实是为了消除各国的不合适的税收竞争，在这项行动计划中要求各国给予税收优惠时必须判断是否有相配套的实质经济活动，否则不应给予税收优惠。[1]除此之外还要求知识产权税收优惠制度的受益人必须真实从事了相关活动，且发生了真实的符合比例要求的财务费用支出。因此，在BEPS行动计划实施以后，不同国家可能会依据本国的实际情况和具体要求对这个行动计划中所规定的税收优惠进行调整，使得企业集团以前已经获得的税收优惠使用范围受限制。同时，该项行动计划还指出对于税收优惠占经营业绩比例较大的企业集团，相关国家应重点关注和跟踪此项行动计划。
（二）挑战
1.涉及面很广，实施难度大，需要国家间高度合作协调。
BEPS是一个国际间的行动计划，它的制定实施离不开国与国之间的沟通协作。例如，“防止协定滥用需要从税收协定条款和国内法两个方面制定相应措施；混合错配的存在需要各国协调国内法的制定。”[2]由此可见，我们需要采取特别的税收政策处理消除由此造成的双重和多重不征税行为，而这其中各国需要调整其国内的税收法律法规才能做到国际上的避免重复征税等问题；
2.我国政府对于制定税收政策方面都经验和能力不足。
我国在参与国际规则制定方面由于发展历史不够长，经验不足，与发达国家有较大差距行动计划中对于我国的预期的效果可能会预期不准。它虽然是一个软性的行为约束，但是由于这一个计划备受各国重视，因此我国会对税收制度有一个积极的变动以维护我国政府与企业在国际税收变革中的利益。比如我国如何去协调自身与其他国家之间的约定，为我国企业留下更加具有竞争力的空间。
三、BESP行动计划对企业的影响
（一）机遇
1.保障“走出去”企业的合法权益
新的计划协定，通过各国之间的新的相关协定，能够通过开展税收合作与双边协定帮助“走出去”企业解决涉税争议，尽可能的避免他们重复交税，并减轻税收负担。
2.维护国家内企业发展秩序的稳定
在计划制定前，企业利润转移造成国家税收收入大打折扣。一些企业尤其跨国公司出现利用国际间一些国家或地区的税收优惠政策有意识的规避缴纳所得税的问题，导致某些国家的税收收入出现一定的漏洞。并且如果国际税收体系不完善，还会使得那些有税务实践知识的跨国公司在企业所得税缴纳上比起一些国内公司享有更大的竞争优势。
3.降低对中小企业的风险影响
在BEPS行动计划的措施制定中，一些措施在设计时就已经通过适当方式尽可能减少对存在微小BEPS风险的中小企业的影响[3]。例如，有关利息扣除的措施排除了那些利息低于某一最低门槛的公司；并且新的国行动不适用于在前一财年综合收入低于7.5亿欧元的集团。
（二）挑战
1.税收协定待遇审查更严格
这个税收规则的新制定很有可能使我国对外贸易更为密切的企业在某一投资国享受税收协定优惠待遇等方面，但是由于新的协定出来，优惠待遇的资格条件会面临不同国家间针对跨国企业采取更为严格的审查方式，而这一国家采取的新举动将影响企业的经营发展的稳定性，甚至有可能导致对企业双重征税。
2.企业的避税行为受到打击
自从该计划制定并逐步推进实施后，国际上对于相关的概念有了深层次的界定。比如对于原来企业想通过内部融资替代外部成本的行为有了界定。一些企业内部通过第三方及关联方利息支付来转移利润，再加上大多数国家对债务和权益采用不同的课税方式，导致了利息扣除更大。而BEPS行动计划规定超额利息费用不允许税前扣除，但当期不允许扣除的利息费用或未使用的利息扣除额度可以向前或向后结转，一定程度上打击这个避税方法。
3.可能会限制企业的发展规模扩大
这项计划针对企业税收做出了多方面的规定与调整。比如这次整个计划从利息扣除、税收实践、多边征税等方面对企业的纳税行为进行了一个较为明确的确定，较原先遏制了企业不合理避税等行为，因此，对于企业想增大生产规模等活动比较受限，但是也因此一定程度上控制了企业盲目扩大的冲动。
注释：
[1]蒋光超. 不同管控模式下“走出去”企业集团的BEPS应对重点[J]. 国际商务财会，2016，06：25-29.
[2]廖体忠. BEPS行动计划的影响及我国的应对[J]. 国际税收，2014，07：13-15.
[3]BEPS - Frequently Asked Questions， 2015 BEPS Deliverables
参考文献：
[1]蒋光超.不同管控模式下“走出去”企业集团的BEPS应对重点[J]. 国际商务财会，2016，06：25-29.
[2]廖体忠. BEPS行动计划的影响及我国的应对[J]. 国际税收，2014，07：13-15.
[3]BEPS - Frequently Asked Questions， 2015 BEPS Deliverables
[4]舒偉，余华颖，孙一顺. 后BEPS时代关联融资面对的税务新挑战——澳大利亚雪佛龙案引发的思考[J].国际税收，2016，06：45-49.
[5]霍华德M·利伯曼，维尔纳·希维特，伏勒瑞·沃杨，陈新. 打击有害税收实践：BEPS行动计划5和欧盟的工作——进展、现状及展望[J]. 国际税收，2016，06：40-44.
[6]孔向荣. 后BEPS时代国际税收将更有作为[J]. 国际税收，2016，07：29-31.
[7] 税基侵蚀和利润转移对我国税收的影响——以北京市朝阳区地方税务局为例[J] 颜洪立，税收征纳，2017-01-20
作者简介：任洁（1996.11—），女，就读于西南财经大学公共管理學院。
【关键词】：BEPS行动计划；政府；企业
一、BEPS行动计划的基本框架
从2008年后，世界上越来越多的国家针对跨国企业偷逃漏税诉讼增多。全球企业尤其一些跨国大公司利用不同地区对于企业所得税的征收条例不同，而设立“空壳公司”来减少相应税务支出。为减少因地区所得税征收条例的不同而带来的避税现象，国际经合组织出台了BEPS行动计划，该计划又称为税基侵蚀和利润转移项目行动，主要包括了15个主要项目，每个项目各有侧重点，但是共同目的都在于为国家减少逃避缴税的现象。
二、BEPS行动计划对政府的影响
（一）机遇
1.有利于增强我国的国际影响力，提升税收管理能力
目前，我国作为世界上最大的发展中国家以及第二大贸易经济体。BEPS行动计划的制定我国提供了很多的建议都被采纳了，这确实增强了我国在税收国际规则制定上的影响力，提升了我国的税收管理能力。税收条例的制定一定程度上可以反映国家的利益，因此BEPS行动计划能够帮助中国在这次国际税收改革中维护国家利益，为制定税收国际规则、维护良好税收秩序方面发挥重要作用。
2.提高我国在跨国公司中利润分配的占比
根据国家税务局资料得，本次BEPS行动计划中提出的从经济行为发生地以及价值贡献角度对跨国公司利润进行分配的理念和方法，为我国在今后的国际税收管理中争取和维护我国税收权益。长期以来，跨国公司在中国主要开展劳动力密集型的制造业，给予中国子公司微薄的利润回报。近年来，中国公司在跨国公司全球布局中承担的功能越来越丰富，在全球价值链中做出的贡献也越来越大。
3.限制了国家之间不当的税收竞争，维持国际税收秩序
有害税务实践的目的其实是为了消除各国的不合适的税收竞争，在这项行动计划中要求各国给予税收优惠时必须判断是否有相配套的实质经济活动，否则不应给予税收优惠。[1]除此之外还要求知识产权税收优惠制度的受益人必须真实从事了相关活动，且发生了真实的符合比例要求的财务费用支出。因此，在BEPS行动计划实施以后，不同国家可能会依据本国的实际情况和具体要求对这个行动计划中所规定的税收优惠进行调整，使得企业集团以前已经获得的税收优惠使用范围受限制。同时，该项行动计划还指出对于税收优惠占经营业绩比例较大的企业集团，相关国家应重点关注和跟踪此项行动计划。
（二）挑战
1.涉及面很广，实施难度大，需要国家间高度合作协调。
BEPS是一个国际间的行动计划，它的制定实施离不开国与国之间的沟通协作。例如，“防止协定滥用需要从税收协定条款和国内法两个方面制定相应措施；混合错配的存在需要各国协调国内法的制定。”[2]由此可见，我们需要采取特别的税收政策处理消除由此造成的双重和多重不征税行为，而这其中各国需要调整其国内的税收法律法规才能做到国际上的避免重复征税等问题；
2.我国政府对于制定税收政策方面都经验和能力不足。
我国在参与国际规则制定方面由于发展历史不够长，经验不足，与发达国家有较大差距行动计划中对于我国的预期的效果可能会预期不准。它虽然是一个软性的行为约束，但是由于这一个计划备受各国重视，因此我国会对税收制度有一个积极的变动以维护我国政府与企业在国际税收变革中的利益。比如我国如何去协调自身与其他国家之间的约定，为我国企业留下更加具有竞争力的空间。
三、BESP行动计划对企业的影响
（一）机遇
1.保障“走出去”企业的合法权益
新的计划协定，通过各国之间的新的相关协定，能够通过开展税收合作与双边协定帮助“走出去”企业解决涉税争议，尽可能的避免他们重复交税，并减轻税收负担。
2.维护国家内企业发展秩序的稳定
在计划制定前，企业利润转移造成国家税收收入大打折扣。一些企业尤其跨国公司出现利用国际间一些国家或地区的税收优惠政策有意识的规避缴纳所得税的问题，导致某些国家的税收收入出现一定的漏洞。并且如果国际税收体系不完善，还会使得那些有税务实践知识的跨国公司在企业所得税缴纳上比起一些国内公司享有更大的竞争优势。
3.降低对中小企业的风险影响
在BEPS行动计划的措施制定中，一些措施在设计时就已经通过适当方式尽可能减少对存在微小BEPS风险的中小企业的影响[3]。例如，有关利息扣除的措施排除了那些利息低于某一最低门槛的公司；并且新的国行动不适用于在前一财年综合收入低于7.5亿欧元的集团。
（二）挑战
1.税收协定待遇审查更严格
这个税收规则的新制定很有可能使我国对外贸易更为密切的企业在某一投资国享受税收协定优惠待遇等方面，但是由于新的协定出来，优惠待遇的资格条件会面临不同国家间针对跨国企业采取更为严格的审查方式，而这一国家采取的新举动将影响企业的经营发展的稳定性，甚至有可能导致对企业双重征税。
2.企业的避税行为受到打击
自从该计划制定并逐步推进实施后，国际上对于相关的概念有了深层次的界定。比如对于原来企业想通过内部融资替代外部成本的行为有了界定。一些企业内部通过第三方及关联方利息支付来转移利润，再加上大多数国家对债务和权益采用不同的课税方式，导致了利息扣除更大。而BEPS行动计划规定超额利息费用不允许税前扣除，但当期不允许扣除的利息费用或未使用的利息扣除额度可以向前或向后结转，一定程度上打击这个避税方法。
3.可能会限制企业的发展规模扩大
这项计划针对企业税收做出了多方面的规定与调整。比如这次整个计划从利息扣除、税收实践、多边征税等方面对企业的纳税行为进行了一个较为明确的确定，较原先遏制了企业不合理避税等行为，因此，对于企业想增大生产规模等活动比较受限，但是也因此一定程度上控制了企业盲目扩大的冲动。
注释：
[1]蒋光超. 不同管控模式下“走出去”企业集团的BEPS应对重点[J]. 国际商务财会，2016，06：25-29.
[2]廖体忠. BEPS行动计划的影响及我国的应对[J]. 国际税收，2014，07：13-15.
[3]BEPS - Frequently Asked Questions， 2015 BEPS Deliverables
参考文献：
[1]蒋光超.不同管控模式下“走出去”企业集团的BEPS应对重点[J]. 国际商务财会，2016，06：25-29.
[2]廖体忠. BEPS行动计划的影响及我国的应对[J]. 国际税收，2014，07：13-15.
[3]BEPS - Frequently Asked Questions， 2015 BEPS Deliverables
[4]舒偉，余华颖，孙一顺. 后BEPS时代关联融资面对的税务新挑战——澳大利亚雪佛龙案引发的思考[J].国际税收，2016，06：45-49.
[5]霍华德M·利伯曼，维尔纳·希维特，伏勒瑞·沃杨，陈新. 打击有害税收实践：BEPS行动计划5和欧盟的工作——进展、现状及展望[J]. 国际税收，2016，06：40-44.
[6]孔向荣. 后BEPS时代国际税收将更有作为[J]. 国际税收，2016，07：29-31.
[7] 税基侵蚀和利润转移对我国税收的影响——以北京市朝阳区地方税务局为例[J] 颜洪立，税收征纳，2017-01-20
作者简介：任洁（1996.11—），女，就读于西南财经大学公共管理學院。