近年来国内外对企业绩效测量和管理的研究兴趣日渐浓厚,许多知名企业投入大量的资源从各个维度进行绩效评价。企业绩效评价经历了从总量指标评价到财务指标评价的过渡,并逐步实现了多因素评价与多层次评价互补、短期收益与长期收益平衡、定量指标与定性指标结合,建立了较为科学、规范的企业绩效评价体系。然而,现行企业绩效评价体系仍然是以效益为核心,以财务指标反映结果,重点突出企业的经济效益,缺乏对环境、社会影响的评价,不能全面、动态地反映企业经营中存在的问题、实际成本以及其社会价值,导致一些企业只是一味地增加自身经济效益,而不考虑其生产行为对社会、环境造成的影响,导致环境受到极大的破坏。就目前的环境问题,国家明确提出了发展低碳经济,要求在可持续发展理念指导下,通过技术创新、制度创新、产业转型、新能源开发等多种手段,尽可能地减少煤炭、石油等高碳能源消耗,减少温室气体排放,达到经济社会发展与生态环境保护双赢的一种经济发展形态。企业作为社会的一员,无论是从其所承担的社会责任出发还是为其可持续发展出发,都应当积极落实国家的低碳指标,并通过其绩效评价体系将低碳指标分解落实到各个责任中心乃至企业的每一位员工身上。因此,本文希望通过平衡计分卡。在其原有的四个维度的基础上增加低碳环保维度,以进一步完善企业绩效评价体系。
　　
　　一、平衡计分卡的概念与理念
　　
　　平衡计分卡(Balaneed score card,BSC)是在20世纪90年代初由哈佛商学院的罗伯特·卡普兰和诺朗诺顿研究所所长、美国复兴全球战略集团创始人兼总裁戴维·诺顿提出的一整套财务评价标准。它是从公司战略的角度对部门的团队进行考核。平衡计分卡以企业战略为导向,寻求能够驱动战略成功的关键成功因素,建立与之密切联系的指标体系来衡量战略实施过程,并采取必要的修改以维持战略的持续成功。其主要是通过财务与非财务考核指标之间的相互补充,使绩效考核的地位上升到组织的战略层面,并使之成为组织战略的实施工具,从战略层面上寻求短期收益与长期收益的平衡。财务指标与非财务指标的平衡,外部计量(股东与客户)和内部计量(内部流程、创新与人员等)的平衡。因此它是在传统的绩效评价体系的基础上保留了财务指标,并新添了客户、内部业务流程、学习和成长三个方面。
　　
　　二、引入环保绩效评价的必要性
　　
　　目前,国家开始试行下达企业节能减排指标,目的是减少高碳能源的消耗,降低人为造成的CO2的排放。国家不再为企业的环境污染免费埋单。因此,国家一方面通过各项法规规章逐渐加大对企业的环境污染处罚力度,并进一步规范了政府部门的监管措施;另一方面国家又对自主承担环境责任的企业给予优惠,鼓励企业主动并以主人翁的态度为环境保护作贡献。比如,对节能减排、促进环保的企业给予减免增值税、允许对企业购置的环保专用设备按照投资额的10%从企业的应纳所得税额中抵免等。据此,如果企业在进行经营决策中忽略了其在这方面应有的投资以及责任,将可能导致决策失误,给企业带来巨额的损失。此外,企业披露的报表将不能够全面完整地反映企业的财务状况和经营成果。例如:某一连续盈利的化工企业,对排放到环境中的废弃物的处理未能达到相应的排放指标,在当年就可能由于政府新颁布的某项环保政策而宣布停业,由此导致其当期采用的持续经营假设反映企业的财务状况、经营成果、现金流量将不再合理。由此可见,将企业的环境责任纳入企业的日常管理和业绩考核体系已势在必行。
　　
　　三、构建低碳经济下的企业绩效评价体系
　　
　　由于企业的财务目标最终是要实现股东权益的最大化,因此,企业的各项投资活动所带来的效益在企业绩效评价体系中最终都要以财务指标的形式反映。但是环境效益表现为很强的外在性以及滞后性,如果以传统的绩效评价模式进行成本效益评价后,其环境投资方面往往都表现为负效益,因为在财务会计的账务处理中只记录了企业这方面的显性投资成本。因此,当我们将环保指标引入到平衡计分卡中时,必须对财务维度的评价指标作适当的调整。比如,经济增加值(Economlc Value Added,EVA),它是一定时期的企业税后经营净利润与投入资本的资金成本的差额,它包括了企业的债权资本和股权资本,但是它没有全面地反映企业的环境成本。企业的环境成本可以分为预防控制成本和恢复成本。预防控制成本指的是企业为了事前预防或探查环境破环而发生的成本,目的是希望减少恢复成本,如环境污染评估、测试、环保意识宣传等成本。恢复成本是指企业的工艺流程或产品已经对环境造成破坏后进行恢复治理所发生的支出,如回收污染品、污染源治理、罚款以及恢复企业信誉等支出。而在经济增加值中只记录了会计上所处理的实际支出,而对于企业所承担的隐性环境成本以及对企业决策将产生重大影响的未来大额恢复支出都未予以反应。因此,这将严重扭曲企业的真实财务状况,将导致重大决策失误,因为企业付出的环境恢复成本以及企业形象毁损弥补成本将是无可估量的。所以在平衡计分卡的财务维度中评价企业财务效益时我们应当采用考虑企业各项环境成本后的EVA,即环境增加值(Envlronmental Value Added)。当然,由于环境成本既有表现为以货币形态表现的物化成本,但更多的是以非货币形态表现的无形成本,因此,在实际采用五维模式的平衡计分卡,企业还必须结合自身经营实际状况,考虑相关的环境影响因素,比如相关的环保政策法规、顾客对其敏感程度等相应的对环境成本作适当的调整。
　　


　　正是由于环境收益的外在性和滞后性、环境成本的隐蔽性,我们除了对平衡计分卡的财务指标作相应的调整外,还必须增加专门的环保维度,以通过一系列直接的环保指标与其他维度的各项指标结合起来一同全面、完整地衡量企业的实际绩效价值。一般而言,客户的价值主要表现在时间、质量、性能、服务、成本五个方面,如果企业生产的产品将导致环境污染,比如企业超标量排放的碳硫化合物造成的空气污染、水质污染等,必定也使接受这些产品的客户被消费了这些废弃废渣,这不仅不会增加价值。相反,它会增加客户的成本(健康、医疗等),产生的是负价值,最终必然导致客户满意度下降。而如果企业积极承担了环保责任,比如开发绿色产品,再造绿色工艺流程,进行环保公益性投资等,这不仅是政府所支持的,将给予更多的优惠、补贴等,更重要的是它将会提升企业形象。增加在客户中的信誉度,较之猛烈的广告宣传,更易让客户所接受,引导客户消费。因此,要使客户满意,企业所需创造的不应仅仅只是产品本身的价值,而应当是创造客户的消费价值。环保维度可以通过能源投入产出率、水消耗产出率、水循环利用率、单位产出温室效应气体排放量、单位产出破坏臭氧层的物质排放量、单位产出废弃物排放量、废弃物处理率、废弃物率、回收环保产品销售比重、环保公益支出比重等指标来予以衡量(见下图)。
　　此外,产品的开发设计基本决定了该产品的生产工艺流程,同时也决定了其污染指数,因此,企业要做到符合节能减排的要求,必须在内部运营过程进行前期投入,在企业的各项工程设计中应当切实贯彻各项环保指标。否则,将导致事后的高治理成本,甚至会严重损害企业的社会形象。所以要达到环保维度的各项指标,必须以环保合理的内部运营为前提。另外,企业应让环保意识渗透到企业文化中,树立全员环保意识,并加大对员工在这些方面的培训。
　　
　　四、评价
　　
　　总之,不同的时代发展对企业的绩效管理提出了不同要求,在当代的环境背景下,对企业承担环境保护责任的要求日趋迫切,作为企业管理的绩效评价体系也需要不断改进,原来的绩效评价指标已不能满足时代对企业管理的需求。在新的企业绩效评价体系引入环境保护这一重要指标,进一步完善企业绩效考核指标体系,体现了低碳经济时代对企业发展战略和业绩考评的要求,当然,如何使得新的企业绩效评价及其评价反馈更趋科学、合理,该评价体系尚需要逐步完善,也是需要进一步深入研究的课题。