近些年来有关会计师事务所之间彼此低价竞争审计项目的状况频频发生,无论是地方小事务所或是“国际四大”都有不同程度的表现,而审计费用制定的合理与否关乎着审计工作的质量优劣与企业财务报告的真实可靠程度,是衡量审计市场运行效率与效益的一项重要标准。审计费用的确立标准是否合理规范不仅会影响到个别事务所的留存发展,也关系到整个注册会计师行业、审计市场乃至整个社会经济的稳定长远发展。现如今,供应链越来越被视为是同行业间竞争的关键点,而客户是供应链中的重要环节,企业与客户间的关系与整合程度产生的经济后果也是学术界日益考量的重要话题。被审计企业的审计费用在很大程度上受制于事务所对被审计企业测估的审计成本和审计风险的大小,而企业的客户集中度则通过影响企业特征而感导于审计工作的成本和风险,继而反映在在审计费用上。并且,内部控制机制运行有效与否,近几年逐渐被学术界各位学者所重视,也是影响制定审计费用标准的一个重要因素。运行高效的内部控制体系不但能够为企业年度财务报告的公允性、真实性和可靠性给予保障,还可以有效约束事务所承接审计工作过程中的溢价收费现象。本文则通过实证检验客户集中度与审计费用的直接作用结果情况,与此同时引入内部控制作为调节二者关系的中间变量,分析对在不同内部控制状况下客户集中度对审计费用的影响差异性进行实证分析以期望结果能为上市公司与会计师事务所合理规范制定审计费用有一定程度促进和借鉴作用。本文选用我国2013年到2018年的制造业上市公司的数据经验为样本验证客户集中度对审计费用的影响,并深一层次探讨在不同内部控制质量条件下客户集中度对审计费用作用结果的调节效果。最终实证结果表示:客户集中度对审计费用发挥显著的负作用,即越高的客户集中度更有效节省企业审计费用,相对集中并稳固的客户关系会降低企业的业务复杂程度,使会计师实际的审计工作量减少,导致了审计费用总体的下降趋势。并且内部控制可作为调节因素对二者之间的关系产生变动影响,即相较于内部控制更有效的企业来讲,内部控制相对无效的企业的客户集中度对审计费用的反向作用效果会更加显著。最后在实证检验结论的基础上分别提出对制造业上市公司、会计师事务所和监管部门的相关建议。