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摘要：新会计准则与银行原来执行的《金融企业会计制度》相比，出现了较大的变化，将对其产生深远的影响。在执行新会计准则的过程中，公允价值的把握、会计信息质量、会计人员和监管人员的职业判断等多方面的难题都给银行和监管机构带来了挑战。
关键词：新会计准则；银行；影响；挑战
2006年2月15日，财政部颁布了由1项基本会计准则和38项具体会计准则组成的一整套新企业会计准则体系，从2007年1月1日起在上市公司范围内执行，鼓励其他企业执行。新会计准则体系的建立，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和历史性的突破，是我国会计发展史上新的里程碑。
从长远来看，新会计准则对银行的影响是积极的，但是，在执行的过程当中，必将遇到种种困难。因此，在肯定新会计准则带来的积极影响的同时，还要充分估计到实施过程中可能存在的问题，正视其带来的各种挑战。
一、实施新会计准则对银行带来的积极影响
1. 有助于银行向国际化方向发展
新准则与国际财务报告准则趋同，可以使在海外上市的银行按照国内准则编制的财务报表与按照国际准则编制的财务报表之间的差异基本消除，披露的信息符合国际标准，有利于进行海外融资，拓展国际业务。对于那些在境外有众多分支机构上市银行，实施新准则有利于实现其与国际先进同业会计信息的可比性，有利于向建设国际一流银行的这个目标努力。
2. 有助于提高银行的管理水平
新准则对企业经济行为确认、计量、列报的相关规定，要求企业必须进一步提升管理理念，加强风险驾驭能力，及时识别各种风险并采取有效措施化解风险，把各种风险隐患消灭在萌芽状态，这无疑都有助于提高银行业的管理水平。
3. 有助于完善银行的治理结构
新准则对企业会计信息的披露提出了更高要求，财务报表体系更加完整，披露内容更加丰富、透明。这有利于加强监管部门、企业内部各层面、投资者尤其是中小投资者与企业的沟通与交流，促进有效的激励、监督与约束机制的构建，有利于企业完善公司治理结构，建设现代企业制度。
4. 有助于促进会计目标的转变
股改上市后，银行管理者面对的将是数量众多且不断变化的所有者，而银行的财务表现将是所有者投资决策的重要依据。这种情况下，公允价值的引入可以加速金融工具投资对收益和权益的影响，进而影响到银行的股票价格及证券市场表现。
二、实施新会计准则对银行经营管理带来的挑战
1. 公允价值难以进行把握
（1）公允价值计量的实际操作难度大
由于我国经济发展的市场化程度不高， 很多资产还没有形成活跃的交易市场， 采用估值技术和未来现金流折现计算以及公允价值的后续计量难度较大。同时，未来现金流量和折现系数的确定依赖发达信息系统的支持和会计人员的职业判断，公允价值计量在操作上面临很多困难。
（2）信息质量的可靠性很难保证
相对于具有客观性、确定性、可验证性和以实际交易为基础的历史成本计量，公允价值计量虽然在财务报表中能提供相关性更强的信息，但因其具有不确定性、变动性和集合性，难以满足会计信息可靠性的质量要求。同时，目前新会计准则采取的是双重计量模式，即分别对于不同类别的资产和负债采用历史成本和公允价值两种方法来计量，也可能降低会计信息的一致性。
（3）增加了财务报表的波动性
公允价值计量要求上市银行在金融工具的市场价值变化时，及时将这些价值变动在报表中确认，而现行会计方法只要求在金融工具的价值实现时才确认。这就意味着，在新会计准则下，市场利率、股票价值等的变化都可能造成上市银行业绩的重大波动。
2. 降低了会计信息的一致性，并增加了对会计信息的理解难度
上市银行可以采用历史成本和公允价值两种方法来计量不同类别的资产和负债，从而使会计信息建立在两种计量基础上，降低了会计信息的一致性，也增加了对会计信息的理解难度。另外，新会计准则先在上市银行中执行，其他银行鼓励执行。换言之，除了上市银行必须执行新会计准则外，对于新会计准则和会计制度中存在差异的地方，非上市银行仍然有较大的选择空间。
3. 对银行风险管理提出了更高的要求
随着资本市场产品创新、业务创新的不断推出，今后银行通过股票期权等衍生金融工具进行投资或再融资的机会大大增加，而远期外汇、远期利率等衍生工具的使用也会随着我国金融市场的繁荣而逐渐普遍。新会计准则要求对衍生金融工具进行表内确认和计量，而这种确认和计量要求有完善的风险管理政策、金融工具估值技术、有效的内部控制制度等，否则无法达到表内确认和计量的要求。
三、实施新会计准则对银行监管带来的挑战
1. 对监管资本的冲击
商业银行监管的核心就是对资本充足的监管。而资本充足率的变动来自银行资本和加权风险资产的变动，新会计准则均直接影响了这两个项目。一方面，金融工具公允价值的频繁变化，增加了银行资本的波动性;另一方面，对加权风险资产的计算主要包括表内业务的信用风险和表外业务的市场风险，按照新会计准则的要求，有些表外业务也将纳入表内反映，必将影响加权风险资产的计算。
2. 增加了对银行业绩分析的难度
新准则增加了对银行业绩分析的难度，这主要体现在财务指标的运用上。目前，“每股盈余”、“资产利润率”等指标是监管部门判断分析上市银行经营业绩的一个重要手段。使用公允价值计量后，金融工具财务报告日公允价值与账面价值之间的差异将影响当期损益或直接计入资本公积项目，这就使净利润和净资产中包含了一部分未实现的收益或损失，相应财务指标的内涵意义发生了变化，对其的分析必须更加细化，大大增大了指标分析的难度。
3. 增加了对银行信息披露真实性判断的难度
与历史成本计量相比，公允价值计量在信息的可靠性上有所欠缺，这一点在我国金融市场化程度不高的背景下显得尤其突出。尽管新会计准则要求在运用公允价值计量金融工具时，其公允价值的确认必须有确实的理由、事实或依据，但由于这些理由、事实或依据包含大量的主观分析和判断，很容易被一些运作不规范的上市银行利用来粉饰业绩。
参考文献：
[1]胡开珍.新会计准则对上市银行的影响[J].财务与会计导论,2007(11)：23-24.
[2]刘燕芬.新会计准则对中国银行业发展的深远影响[J].金融会计，2007(03)：3-7.
[3]梅国华.金融企业如何应对新会计准则的实施[J].会计之友，2007(01)：4-6.
[4]郗永春.新会计准则对银行监管的挑战和思考[J].金融会计,2008(03)：16-18.
责任编辑罗峰
关键词：新会计准则；银行；影响；挑战
2006年2月15日，财政部颁布了由1项基本会计准则和38项具体会计准则组成的一整套新企业会计准则体系，从2007年1月1日起在上市公司范围内执行，鼓励其他企业执行。新会计准则体系的建立，实现了我国企业会计准则建设新的跨越和历史性的突破，是我国会计发展史上新的里程碑。
从长远来看，新会计准则对银行的影响是积极的，但是，在执行的过程当中，必将遇到种种困难。因此，在肯定新会计准则带来的积极影响的同时，还要充分估计到实施过程中可能存在的问题，正视其带来的各种挑战。
一、实施新会计准则对银行带来的积极影响
1. 有助于银行向国际化方向发展
新准则与国际财务报告准则趋同，可以使在海外上市的银行按照国内准则编制的财务报表与按照国际准则编制的财务报表之间的差异基本消除，披露的信息符合国际标准，有利于进行海外融资，拓展国际业务。对于那些在境外有众多分支机构上市银行，实施新准则有利于实现其与国际先进同业会计信息的可比性，有利于向建设国际一流银行的这个目标努力。
2. 有助于提高银行的管理水平
新准则对企业经济行为确认、计量、列报的相关规定，要求企业必须进一步提升管理理念，加强风险驾驭能力，及时识别各种风险并采取有效措施化解风险，把各种风险隐患消灭在萌芽状态，这无疑都有助于提高银行业的管理水平。
3. 有助于完善银行的治理结构
新准则对企业会计信息的披露提出了更高要求，财务报表体系更加完整，披露内容更加丰富、透明。这有利于加强监管部门、企业内部各层面、投资者尤其是中小投资者与企业的沟通与交流，促进有效的激励、监督与约束机制的构建，有利于企业完善公司治理结构，建设现代企业制度。
4. 有助于促进会计目标的转变
股改上市后，银行管理者面对的将是数量众多且不断变化的所有者，而银行的财务表现将是所有者投资决策的重要依据。这种情况下，公允价值的引入可以加速金融工具投资对收益和权益的影响，进而影响到银行的股票价格及证券市场表现。
二、实施新会计准则对银行经营管理带来的挑战
1. 公允价值难以进行把握
（1）公允价值计量的实际操作难度大
由于我国经济发展的市场化程度不高， 很多资产还没有形成活跃的交易市场， 采用估值技术和未来现金流折现计算以及公允价值的后续计量难度较大。同时，未来现金流量和折现系数的确定依赖发达信息系统的支持和会计人员的职业判断，公允价值计量在操作上面临很多困难。
（2）信息质量的可靠性很难保证
相对于具有客观性、确定性、可验证性和以实际交易为基础的历史成本计量，公允价值计量虽然在财务报表中能提供相关性更强的信息，但因其具有不确定性、变动性和集合性，难以满足会计信息可靠性的质量要求。同时，目前新会计准则采取的是双重计量模式，即分别对于不同类别的资产和负债采用历史成本和公允价值两种方法来计量，也可能降低会计信息的一致性。
（3）增加了财务报表的波动性
公允价值计量要求上市银行在金融工具的市场价值变化时，及时将这些价值变动在报表中确认，而现行会计方法只要求在金融工具的价值实现时才确认。这就意味着，在新会计准则下，市场利率、股票价值等的变化都可能造成上市银行业绩的重大波动。
2. 降低了会计信息的一致性，并增加了对会计信息的理解难度
上市银行可以采用历史成本和公允价值两种方法来计量不同类别的资产和负债，从而使会计信息建立在两种计量基础上，降低了会计信息的一致性，也增加了对会计信息的理解难度。另外，新会计准则先在上市银行中执行，其他银行鼓励执行。换言之，除了上市银行必须执行新会计准则外，对于新会计准则和会计制度中存在差异的地方，非上市银行仍然有较大的选择空间。
3. 对银行风险管理提出了更高的要求
随着资本市场产品创新、业务创新的不断推出，今后银行通过股票期权等衍生金融工具进行投资或再融资的机会大大增加，而远期外汇、远期利率等衍生工具的使用也会随着我国金融市场的繁荣而逐渐普遍。新会计准则要求对衍生金融工具进行表内确认和计量，而这种确认和计量要求有完善的风险管理政策、金融工具估值技术、有效的内部控制制度等，否则无法达到表内确认和计量的要求。
三、实施新会计准则对银行监管带来的挑战
1. 对监管资本的冲击
商业银行监管的核心就是对资本充足的监管。而资本充足率的变动来自银行资本和加权风险资产的变动，新会计准则均直接影响了这两个项目。一方面，金融工具公允价值的频繁变化，增加了银行资本的波动性;另一方面，对加权风险资产的计算主要包括表内业务的信用风险和表外业务的市场风险，按照新会计准则的要求，有些表外业务也将纳入表内反映，必将影响加权风险资产的计算。
2. 增加了对银行业绩分析的难度
新准则增加了对银行业绩分析的难度，这主要体现在财务指标的运用上。目前，“每股盈余”、“资产利润率”等指标是监管部门判断分析上市银行经营业绩的一个重要手段。使用公允价值计量后，金融工具财务报告日公允价值与账面价值之间的差异将影响当期损益或直接计入资本公积项目，这就使净利润和净资产中包含了一部分未实现的收益或损失，相应财务指标的内涵意义发生了变化，对其的分析必须更加细化，大大增大了指标分析的难度。
3. 增加了对银行信息披露真实性判断的难度
与历史成本计量相比，公允价值计量在信息的可靠性上有所欠缺，这一点在我国金融市场化程度不高的背景下显得尤其突出。尽管新会计准则要求在运用公允价值计量金融工具时，其公允价值的确认必须有确实的理由、事实或依据，但由于这些理由、事实或依据包含大量的主观分析和判断，很容易被一些运作不规范的上市银行利用来粉饰业绩。
参考文献：
[1]胡开珍.新会计准则对上市银行的影响[J].财务与会计导论,2007(11)：23-24.
[2]刘燕芬.新会计准则对中国银行业发展的深远影响[J].金融会计，2007(03)：3-7.
[3]梅国华.金融企业如何应对新会计准则的实施[J].会计之友，2007(01)：4-6.
[4]郗永春.新会计准则对银行监管的挑战和思考[J].金融会计,2008(03)：16-18.
责任编辑罗峰