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摘要：医院内部控制存在的问题有认识不准确，内控制度不完善，执行不得当；会计人员素质不高；管理松懈，职责不明；考核机制不完善。完善医院内部控制，要有内审机构或专职内审人员；提高会计人员的素质；建立严密的事前事中事后的审核制度；实行责任授权；实行预算管理；职责分離管理；建立有效的激励机制。
关键词：内部控制；存在问题；完善内控的设想
【中图分类号】R197.324 【文献标识码】A 【文章编号】1672-8602（2015）01-0447-01
内部控制是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造、并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。医院的内部控制是医院为实现既定目标而形成的一种自我调整、自我约束、自我控制的制衡机制。医院的内部控制涉及收入、支出、资产、工程等各个方面。
一、目前医院内部控制存在的问题。
1、对内部控制的作用认识不准确。以为内部控制就是各种规章制度的汇总，忽视了内部控制是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制；以为内部控制是稽核、审计或院部的事，与财务无关或关系不大，对财务的职能作用没有充分认识；以为内部控制就是相互牵制，对内部控制方式、方法与手段没有整体认知。这些都是导致内部控制措施难以落实和发挥应有效用的重要原因。
2、内控制度不完善，执行不得当。目前相当一部分医院管理人员对内部会计控制的概念模糊，对内部会计控制不够重视，有的单位虽然建立了一些内部控制制度，但不够科学、严谨，仅仅是把一些业务规章制度当作是内部会计控制制度，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。
3、会计人员素质不高。一方面是会计人员政治素质不高，法律意识和职业道德意识薄弱。一些会计人员丧失原则，贪污、挪用公款公物等现象时有发生。会计职业道德要求会计人员具有客观、公正、严谨的工作态度，要敢于坚持原则。但是有些会计人员为了个人利益或局部利益，弄虚作假违法违纪，还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等，给医院造成不同程度的损失；另一方面是会计人员业务素质低，只满足于日清月结、做凭单、记账等，而不钻研业务，缺乏敏感性和分析辨别能力。
4、管理松懈，职责不明。主要表现在：会计岗位设置和人员配备不当，业务交叉过杂，会计人员兼职较多，职责不明；会计的事前审核、事中审核和事后监督流于形式；有相当一部分的医院没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的得不到重视和支持。
5、考核医院干部政绩、业绩机制不完善。长期以来，对院级干部政绩、业绩的考核，以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察。有些医院领导为在任期内出成绩，便指使财会人员弄虚作假。还有些业务主管部门，为了加快本系统的经济发展，在未进行科学论证的情况下，下达一些脱离实际的经济增长考核指标，而部分医院领导者为讨好主管部门借此显示自己的能力，通过提供虚假会计信息等手段来实现上级主管部门下达的有关指标。
二、完善医院内部控制的设想。
建立完善的内部控制体系包括内控人员、制度、规范化操作等各个方面。
1、要有内审机构或专职内审人员。医院在科室设置时，审计科室应做必有的科室。规模小的单位可确定专职审计人员。对人员的选用，必须坚持由政治素质高，业务能力强，并具有法制观念的同志担任。
2、提高会计人员的素质。为加强医院内部控制，必须提高会计从业人员的政治、业务素质，加强会计人员的思想品德修养，树立正确的人生观、价值观，抵制“一切向钱看”的错误思想。没有高素质的人才，再好的制度也无法圆满的实施。会计人员担负着对医院财务情况的反映、监督、决策等职能，必须具备扎实的基础知识和熟练的专业技能，加强对会计人员的岗前培训和在岗继续教育，使他们及时掌握新知识，更新观念，提高业务水平，为医院提供完整的会计信息，适应医院发展的需要。
3、建立严密的事前事中事后的审核制度。医院所有的合同制定都要有审计人员审计后签订。内审机构通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查医院的会计报表等手段，对跨级部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。
4、责任授权。责任授权的目的在于通过授权控制对医院的相关运作予以调控。授权控制是指在某项财务活动发生之前，按照既定的程序对其正确性、合理性、合法性加以核准并确定是否让其发生所进行的控制。授权控制作为一种事前控制可将一切不合法、不正确、不合理的经济行为制止在发生之前，授权控制的方法是通过授权通知书来明确授权事项和使用资金的限额，它的基本原则是，对在授权范围内的行为给予充分信任，但对授权之外的行为不予认可。
5、预算管理。医院所有开支都应纳入预算管理范畴，医院财务部门每年应根据医院业务发展的总体目标及上年度经营情况，制定出本年度医院全面预算，包括收入预算和支出预算。经医院职代会通过后，将总预算指标分解到有关科室全面实施。财务部门在日常工作中，对预算或计划的执行情况进行控制，并定期汇总分析，及时反馈预算的执行情况，为院领导决策提供依据。
6、职责分离管理。职责分离是在界定职权范围的基础上，遵循不相容职务相分离的原则，实现合理的组织分工，对系统的运作予以制约和监督。其中界定职权范围是指通过建立合理的组织机构，制定明确的岗位责任制和严谨的工作人员守则等方式，将不同部门、不同岗位、不同人员的权利和义务加以明文确定。而不相容职务分工则是指根据内部牵制的原则，不能由一个人监管的几项职务必须进行合理分工，由两人或两人以上的人员分别担任。
7、建立有效的激励机制。为了保证单位内部控制制度有效地发挥作用并不断完善，必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩，使压力与动力相结合，达到完善内部控制的目的。
内部控制制度，需要在实践工作中不断完善和发展，最终发挥它在贯彻国家经营方针，维护财产安全完整，确保医院目标实现等方面的巨大作用。
关键词：内部控制；存在问题；完善内控的设想
【中图分类号】R197.324 【文献标识码】A 【文章编号】1672-8602（2015）01-0447-01
内部控制是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造、并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。医院的内部控制是医院为实现既定目标而形成的一种自我调整、自我约束、自我控制的制衡机制。医院的内部控制涉及收入、支出、资产、工程等各个方面。
一、目前医院内部控制存在的问题。
1、对内部控制的作用认识不准确。以为内部控制就是各种规章制度的汇总，忽视了内部控制是一种业务运行过程中环环相扣、监督制约的动态机制；以为内部控制是稽核、审计或院部的事，与财务无关或关系不大，对财务的职能作用没有充分认识；以为内部控制就是相互牵制，对内部控制方式、方法与手段没有整体认知。这些都是导致内部控制措施难以落实和发挥应有效用的重要原因。
2、内控制度不完善，执行不得当。目前相当一部分医院管理人员对内部会计控制的概念模糊，对内部会计控制不够重视，有的单位虽然建立了一些内部控制制度，但不够科学、严谨，仅仅是把一些业务规章制度当作是内部会计控制制度，内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理；更多的是有章不循，遇到具体问题多强调灵活性，使内部控制流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。
3、会计人员素质不高。一方面是会计人员政治素质不高，法律意识和职业道德意识薄弱。一些会计人员丧失原则，贪污、挪用公款公物等现象时有发生。会计职业道德要求会计人员具有客观、公正、严谨的工作态度，要敢于坚持原则。但是有些会计人员为了个人利益或局部利益，弄虚作假违法违纪，还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真，财务报表被歪曲等，给医院造成不同程度的损失；另一方面是会计人员业务素质低，只满足于日清月结、做凭单、记账等，而不钻研业务，缺乏敏感性和分析辨别能力。
4、管理松懈，职责不明。主要表现在：会计岗位设置和人员配备不当，业务交叉过杂，会计人员兼职较多，职责不明；会计的事前审核、事中审核和事后监督流于形式；有相当一部分的医院没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的得不到重视和支持。
5、考核医院干部政绩、业绩机制不完善。长期以来，对院级干部政绩、业绩的考核，以目标利润完成情况为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察。有些医院领导为在任期内出成绩，便指使财会人员弄虚作假。还有些业务主管部门，为了加快本系统的经济发展，在未进行科学论证的情况下，下达一些脱离实际的经济增长考核指标，而部分医院领导者为讨好主管部门借此显示自己的能力，通过提供虚假会计信息等手段来实现上级主管部门下达的有关指标。
二、完善医院内部控制的设想。
建立完善的内部控制体系包括内控人员、制度、规范化操作等各个方面。
1、要有内审机构或专职内审人员。医院在科室设置时，审计科室应做必有的科室。规模小的单位可确定专职审计人员。对人员的选用，必须坚持由政治素质高，业务能力强，并具有法制观念的同志担任。
2、提高会计人员的素质。为加强医院内部控制，必须提高会计从业人员的政治、业务素质，加强会计人员的思想品德修养，树立正确的人生观、价值观，抵制“一切向钱看”的错误思想。没有高素质的人才，再好的制度也无法圆满的实施。会计人员担负着对医院财务情况的反映、监督、决策等职能，必须具备扎实的基础知识和熟练的专业技能，加强对会计人员的岗前培训和在岗继续教育，使他们及时掌握新知识，更新观念，提高业务水平，为医院提供完整的会计信息，适应医院发展的需要。
3、建立严密的事前事中事后的审核制度。医院所有的合同制定都要有审计人员审计后签订。内审机构通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查医院的会计报表等手段，对跨级部门实施内部控制，建立有效的以“查”为主的监督防线。
4、责任授权。责任授权的目的在于通过授权控制对医院的相关运作予以调控。授权控制是指在某项财务活动发生之前，按照既定的程序对其正确性、合理性、合法性加以核准并确定是否让其发生所进行的控制。授权控制作为一种事前控制可将一切不合法、不正确、不合理的经济行为制止在发生之前，授权控制的方法是通过授权通知书来明确授权事项和使用资金的限额，它的基本原则是，对在授权范围内的行为给予充分信任，但对授权之外的行为不予认可。
5、预算管理。医院所有开支都应纳入预算管理范畴，医院财务部门每年应根据医院业务发展的总体目标及上年度经营情况，制定出本年度医院全面预算，包括收入预算和支出预算。经医院职代会通过后，将总预算指标分解到有关科室全面实施。财务部门在日常工作中，对预算或计划的执行情况进行控制，并定期汇总分析，及时反馈预算的执行情况，为院领导决策提供依据。
6、职责分离管理。职责分离是在界定职权范围的基础上，遵循不相容职务相分离的原则，实现合理的组织分工，对系统的运作予以制约和监督。其中界定职权范围是指通过建立合理的组织机构，制定明确的岗位责任制和严谨的工作人员守则等方式，将不同部门、不同岗位、不同人员的权利和义务加以明文确定。而不相容职务分工则是指根据内部牵制的原则，不能由一个人监管的几项职务必须进行合理分工，由两人或两人以上的人员分别担任。
7、建立有效的激励机制。为了保证单位内部控制制度有效地发挥作用并不断完善，必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩，使压力与动力相结合，达到完善内部控制的目的。
内部控制制度，需要在实践工作中不断完善和发展，最终发挥它在贯彻国家经营方针，维护财产安全完整，确保医院目标实现等方面的巨大作用。