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摘要：铁路工程项目建设的规模呈逐年增大趋势。加强铁路工程项目施工期间的内部审计工作，可最大限度地保障项目施工的顺利推进。本文对铁路工程项目施工阶段内部审计的意义和内容进行了简要分析，并对如何做好铁路工程项目施工阶段内部审计管理工作提出了几点看法，以期为促进铁路工程项目内部审计研究工作提供一些借鉴。
关键词：铁路；工程项目；施工阶段；内部审计；管理
一、铁路工程项目施工阶段内部审计的必要性
（一）加强风险预警
铁路工程项目投资大、工期长，对技术、工艺等有着特殊的要求，在施工中不允许任何失误发生。但是，近年来，在铁路建设过程中却经常出现有关资金、质量、贪腐等类问题，加强内部审计工作，完善审计模式，切实履行审计职责，有效发挥审计的预警作用，对于促进当前铁路建设健康、迅速发展意义重大。
（二）提高经济收益
加强铁路工程项目施工阶段内部审计，能够对施工单位进行有效监督，形成约束。同时，可控制成本支出，使每一笔项目资金都能够最高效地发挥作用，有利于提高企业的的经济收益。
（三）强化管理水平
铁路工程项目施工阶段的内部审计工作包括事前、事中、事后三个阶段，实现了预防、监督和查处的统一。高效的内部审计工作不仅对施工项目中的一些经济活动进行了有效控制，同时正确、严谨的审计数据也将作为重要的信息资源，成为领导层做出重要决策的依据。
二、铁路工程项目施工阶段内部审计的主要内容
（一）审查施工成本是否合理
在对施工成本的审查中，审计人员主要检查项目财务、物资、设备、工程等部门的工作是否严格按照相关制度规定执行，包括查阅财务凭证、材料收发料单据、验工计价单、设备配置、工资分配表等成本支出依据，并对成本支出的原始记录认真进行审核，分析其真实性、及时性、合理性，结合同类别项目对成本要素构成指标进行横向对比分析。
（二）审查内部控制制度的建立及执行情况
在审计过程中对项目相关内部控制制度执行情况进行审查是十分必要的。对此，内部审计工作人员要把内部控制制度的建立、内容及执行情况作为审查的重点。第一，审查项目是否建立了与项目实际情况相关的一系列制度，包括招标投标制度、物资采购制度、财务管理制度等等。第二，审查内部控制度是否符合内部控制原则，内容是否完备、严密。第三，审查内部控制制度在实际施工过程中是否得到有效执行。
（三）审查项目建设资金收支情况及其他情况
第一，审查项目建设资金到位情况，是否严格按照施工进度及时、足额从建设方取得工程款项；第二，审查项目建设资金支出情况，是否制定了准确详实的资金计划，是否严格按照资金计划支付资金，债权债务及资金收支平衡情况等；第三，审查其他情况，主要包括是否严格按照施工图纸施工，项目施工进度、质量、安全、环保情况，项目重大边界条件变化情况等。
三、加强铁路工程项目施工阶段内部审计管理的建议
（一）完善铁路工程项目施工阶段内部审计模式
针对铁路项目周期长、标段大、施工环境复杂等特点，在施工阶段企业内部审计部门可实行“项目联络制”模式进行重点盯控。第一，针对铁路项目确立相对固定的审计组长和主审，负责铁路项目全过程的审计和监督工作，分工明确，业务专业。第二，施工过程跟踪和监督，由相对固定的主审人员，定期关注铁路项目施工进度、项目成本状况、资金收支情况等重点环节，对指标出现异常变动时及时予以关注和提醒。第三，实施内部审计时，成立包括工程技术、财务会计等不同专业的人员组成审计小组。由组长把控全局，审计小组成员根据不同分工，各司其职，完成不同方面的工作。第四，审计实行组长负责制，对审计工作底稿进行复核，审计部门负责人对审计报告进行复核。最后，针对审计发现的问题，提出合理化建议，并跟踪被审计单位审计整改情况。
（二）推动铁路工程项目施工阶段非现场审计的应用
非现场审计即依托信息技术，通过远程网络获得相关数据，对被审计单位进行审查和评价。非现场审计是现场审计的有效补充，近年来，信息技术飞速发展，铁路工程项目中的许多业务数据的电算化，为非现场审计奠定了基础。在铁路工程项目施工阶段应用非现场审计，不但可有效地解决现场审计时间短的问题，同时，通过网络持续地获取重要数据，实现对被审計单位的实时监督，也大大提高了内部审计工作的效率和质量。
（三）保障和加强内部审计工作的独立性
独立性是内部审计作用得到有效发挥的根本前提，拥有独立性的审计部门才能拥有最大的审计空间，才能把经济监督作用发挥到最大化。为此，对审计部门的工作范围、工作职能、职责定位必须做出严格界定，实行审计部门对企业负责人负责制度，保证审计部门独立的领导机制，审计人员在开展审计工作的过程中才能充分发挥，不受制约。
（四）提高内部审计人员的业务素质
内部审计人员作为发现问题并提出合理化建议的专业，必须具有较强的业务能力和良好的政治素养，适时提高内部审计人员的专业素质和思想水平至关重要，主要从两方面着手：一方面，定期组织审计人员参加培训学习，提升其专业知识和政治素养，与时俱进，坚持把培训与教育贯穿到审计人员的整个职业生涯中；另一方面，企业内部要不断拓展平台，为审计人员提供更为广阔的发展空间，并以此吸引优秀人才的加入。
四、总结
铁路项目施工周期长、标段大、环境复杂，任何环节的失误都会带来严重后果，因此在施工阶段必须强化内部审计的经济监督作用，从而降低经营生产风险，保障项目依法、合规、顺利、高效完成。
参考文献：
[1]尹宝党.做好铁路施工企业项目内部审计工作之我见[J].商情，2017，（16）：20-20.
作者简介：
梁成彦，中铁隧道股份有限公司。
关键词：铁路；工程项目；施工阶段；内部审计；管理
一、铁路工程项目施工阶段内部审计的必要性
（一）加强风险预警
铁路工程项目投资大、工期长，对技术、工艺等有着特殊的要求，在施工中不允许任何失误发生。但是，近年来，在铁路建设过程中却经常出现有关资金、质量、贪腐等类问题，加强内部审计工作，完善审计模式，切实履行审计职责，有效发挥审计的预警作用，对于促进当前铁路建设健康、迅速发展意义重大。
（二）提高经济收益
加强铁路工程项目施工阶段内部审计，能够对施工单位进行有效监督，形成约束。同时，可控制成本支出，使每一笔项目资金都能够最高效地发挥作用，有利于提高企业的的经济收益。
（三）强化管理水平
铁路工程项目施工阶段的内部审计工作包括事前、事中、事后三个阶段，实现了预防、监督和查处的统一。高效的内部审计工作不仅对施工项目中的一些经济活动进行了有效控制，同时正确、严谨的审计数据也将作为重要的信息资源，成为领导层做出重要决策的依据。
二、铁路工程项目施工阶段内部审计的主要内容
（一）审查施工成本是否合理
在对施工成本的审查中，审计人员主要检查项目财务、物资、设备、工程等部门的工作是否严格按照相关制度规定执行，包括查阅财务凭证、材料收发料单据、验工计价单、设备配置、工资分配表等成本支出依据，并对成本支出的原始记录认真进行审核，分析其真实性、及时性、合理性，结合同类别项目对成本要素构成指标进行横向对比分析。
（二）审查内部控制制度的建立及执行情况
在审计过程中对项目相关内部控制制度执行情况进行审查是十分必要的。对此，内部审计工作人员要把内部控制制度的建立、内容及执行情况作为审查的重点。第一，审查项目是否建立了与项目实际情况相关的一系列制度，包括招标投标制度、物资采购制度、财务管理制度等等。第二，审查内部控制度是否符合内部控制原则，内容是否完备、严密。第三，审查内部控制制度在实际施工过程中是否得到有效执行。
（三）审查项目建设资金收支情况及其他情况
第一，审查项目建设资金到位情况，是否严格按照施工进度及时、足额从建设方取得工程款项；第二，审查项目建设资金支出情况，是否制定了准确详实的资金计划，是否严格按照资金计划支付资金，债权债务及资金收支平衡情况等；第三，审查其他情况，主要包括是否严格按照施工图纸施工，项目施工进度、质量、安全、环保情况，项目重大边界条件变化情况等。
三、加强铁路工程项目施工阶段内部审计管理的建议
（一）完善铁路工程项目施工阶段内部审计模式
针对铁路项目周期长、标段大、施工环境复杂等特点，在施工阶段企业内部审计部门可实行“项目联络制”模式进行重点盯控。第一，针对铁路项目确立相对固定的审计组长和主审，负责铁路项目全过程的审计和监督工作，分工明确，业务专业。第二，施工过程跟踪和监督，由相对固定的主审人员，定期关注铁路项目施工进度、项目成本状况、资金收支情况等重点环节，对指标出现异常变动时及时予以关注和提醒。第三，实施内部审计时，成立包括工程技术、财务会计等不同专业的人员组成审计小组。由组长把控全局，审计小组成员根据不同分工，各司其职，完成不同方面的工作。第四，审计实行组长负责制，对审计工作底稿进行复核，审计部门负责人对审计报告进行复核。最后，针对审计发现的问题，提出合理化建议，并跟踪被审计单位审计整改情况。
（二）推动铁路工程项目施工阶段非现场审计的应用
非现场审计即依托信息技术，通过远程网络获得相关数据，对被审计单位进行审查和评价。非现场审计是现场审计的有效补充，近年来，信息技术飞速发展，铁路工程项目中的许多业务数据的电算化，为非现场审计奠定了基础。在铁路工程项目施工阶段应用非现场审计，不但可有效地解决现场审计时间短的问题，同时，通过网络持续地获取重要数据，实现对被审計单位的实时监督，也大大提高了内部审计工作的效率和质量。
（三）保障和加强内部审计工作的独立性
独立性是内部审计作用得到有效发挥的根本前提，拥有独立性的审计部门才能拥有最大的审计空间，才能把经济监督作用发挥到最大化。为此，对审计部门的工作范围、工作职能、职责定位必须做出严格界定，实行审计部门对企业负责人负责制度，保证审计部门独立的领导机制，审计人员在开展审计工作的过程中才能充分发挥，不受制约。
（四）提高内部审计人员的业务素质
内部审计人员作为发现问题并提出合理化建议的专业，必须具有较强的业务能力和良好的政治素养，适时提高内部审计人员的专业素质和思想水平至关重要，主要从两方面着手：一方面，定期组织审计人员参加培训学习，提升其专业知识和政治素养，与时俱进，坚持把培训与教育贯穿到审计人员的整个职业生涯中；另一方面，企业内部要不断拓展平台，为审计人员提供更为广阔的发展空间，并以此吸引优秀人才的加入。
四、总结
铁路项目施工周期长、标段大、环境复杂，任何环节的失误都会带来严重后果，因此在施工阶段必须强化内部审计的经济监督作用，从而降低经营生产风险，保障项目依法、合规、顺利、高效完成。
参考文献：
[1]尹宝党.做好铁路施工企业项目内部审计工作之我见[J].商情，2017，（16）：20-20.
作者简介：
梁成彦，中铁隧道股份有限公司。