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摘要：早在2007年，我国就已经开始实行新的会计准则与独立的审计准则，这一举措对会计师行业产生了具体深远影响。我国会计师队伍还存在着独立审计实践素质不高、整体人员素质不高、社会公信力不强等问题，另外对于会计师审计独立性缺乏的情况也缺少相应的法律制约，这些都造成了会计师审计独立性堪忧的局面。本文先是对审计独立性做了简单介绍，然后指出了影响我国会计师审计独立性的一些因素，最后提出提高会计师审计独立性的应对措施。
关键词：会计师审计；独立性；应对策略
近年来，屡屡有“问题公司”在国内外资本市场上被爆出，从国内臭名昭著的“银广夏”事件到国际上的“安然”事件，都与会计师审计联系在了一起，之所以审计失败造成如此的违规事件就是因为会计师审计的独立性没有得到维护。并且对于我国会计师而言，独立审计的实践素质本来不就高，社会公信力比较缺乏，加上组织管理水平的不足，使得我国会计师审计独立性十分堪忧。更重要的是我国在会计师审计独立性方面法律法规的缺失，使得会计师的不良行为不能得到很好的约束。
一、会计师审计独立性的含义与表现
（一）注册会计师审计独立性的含义
会计师在执行鉴证业务时首先就要遵循独立性原则，因为会计师需要向社会公众公布的财务报表必须是真实与公允的，这需要以其信誉作为保证。独立性，不仅指形式上的独立，也指的是实质上的独立。
形式上的独立，是指会计师事务所为了避免出现重大事实或者情况，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑态度受到损害。实质上的独立，是会计师发表专业意见时其判断不会受到外界影响，始终保持客观公正的专业态度。从一定层面上说，实质独立是建立在形式独立基础之上的。
（二）会计师审计独立性的表现
审计区别于其他管理活动的一大特征就是其独立性，具体表现在了组织机构独立、业务工作独立、经济来源独立、人员独立等。
1.组织机构的独立。审计机构的设置不能直接与被审计单位发生关系，更不能是一些部门的下属单位，也就是说审计机构不能受限于其他任何部门单位，应独立于被审计单位之外。
2.业务工作上的独立。会计师的审计工作不接受任何部门、任何单位、任何个人的指示，会计师要保持两种独立性，以客观公正地角度来对被审查事项作出评鉴。
3.经济来源上的独立。会计师的审计经费来源应该是透明的，与其审计对象不产生任何经济利益关系，经济来源独立是审计对立性的物质基础。
4.人员上的独立。会计师与被审计单位没有直接经济利害关系，也不允许参与被审计单位的生产经营行为。如果会计师与审计单位有着利害关系，需要进行回避。
二、影响会计师审计独立性的具体因素
（一）同时提供鉴证业务和非鉴证业务
会计师在传统审计业务以外，也会有很多管理咨询等其他服务，并且在全球范围来看，后者所占业务比例会持续增加。会计师提供费鉴证业务，就可能和被审计单位发生关系，从而审计独立性会被降低。因此，不少的国家在很長一段时间里都在讨论会计师事务所是不是需要将非鉴证业务完全排除在外。
（二）会计师与企业管理者勾结
会计师本应是秉承公平正义的原则，在自身效用最大化实现的前提下，为所审计单位负责。可是会计师会因为个人利益关系或者工作上的懈怠，加上管理者出于个人私利的考虑，在审计过程中与会计师进行相互勾结，会在很大程度上影响到审计的独立性。
（三）特殊普通合伙改制的缺陷
我国为了促进会计师事务所的做大做强，鼓励有条件的事务所进行改组，不少的会计师事务所就被改制为特殊普通合伙制。特殊普通合伙制为事务所的扩张提供了契机，也提升了会计师事务所的审计独立性水平。可是事务所在规模扩大的时候，并没有如愿将各个业务分部整合成功。所以这种整合很大程度上只是形式的整合，并不代表实质上的整合，对于审计独立性的提升幅度和保持都有很大疑问。
（四）注册会计师职业道德的缺失
按理说会计师在审计时，必须是在整理搜集客观的审计证据后才能形成专业审计意见。但一些会计师的职业道德水准不高，或被管理层诱惑，或是因为其他个人利害关系，出具了与真实情况不符的审计意见，致使审计行为失败。这种情况不在于会计师的专业能力不足，而在于职业道德出现问题。。
（五）外部监管和行业自律管理不强
证监会负责对注册会计师的外部监管，注册会计师协会则注重行业自律管理。但我国这两个部门的监管水平不高，致使会计师审计独立性不强，会计师铤而走险的案例时有发生。一方面是事前风险防范措施不力，一方面时候惩处过轻，不能对那些违纪犯法会计师形成强烈的震慑作用。会计师在违规成本如此低廉的情况下，自然会乐于出卖自身职业荣誉，甘愿被对方所收买。
三、提高会计师审计独立性的应对措施
会计师审计首先要做到的就是保持其独立性，这是审计客观公正的第一前提。为了提高会计师审计独立性，可以采取下面几方面的应对措施。
（一）改革现有审计收费方式
按照审计三方现有关系，被审计单位要想会计师事务所提供审计所需费用，也就是说会计师事务所的经费来自于被审计单位，如果会计师提供的鉴证上经营业绩与被审计单位预期不相符合，被审计单位就有可能心怀怨恨而减少事务所的审计费用。会计师背负所在事务所经济利益的压力，所以这种审计收费方式需要改变，例如被审计单位可以将审计费用以年为计时单位按一定标准先交给注册会计师协会，然后由协会划归各会计师事务所。
（二）实行特定客户审计定期轮换
会计师因为审计业务关系与被审计单位会长期发生业务往来，自然会有感情因素在里面。实行特定客户审计定期轮换的作用就是让这种感情因素削弱，避免会计师因为感情原因而使自身审计独立性受到损害。同时，事务所在日常培训中要时刻强调独立审计观念，让会计师时时都要有着这根弦，充分认识多审计独立性的重要性。
（三）规范非审计业务
会计师事务所提供非审计业务暂时要完全停止并不符合我国国情，也会损害到大部分会计师事务所的利益，可是非审计业务确实会影响到审计独立性。现在要做的就是规范非审计业务，注意业务引导和行业监督，比如在会计师事务所内部将审计业务和非审计业务全面隔离，专门部门负责本事务所的非审计业务，这样就不影响到事务所的正常盈利，也会让会计师事务所的审计独立性得到保持。
（四）加强审计法制建设
鉴于目前我国对于注册会计师的法律法规不健全的情况，需要进一步完善相应的法律法规，特别是制定严厉的政策法规，加大会计师审计失败责任追究力度，对于审计报告与事实严重不符的会计师以及事务所予以严惩。从国内外的诸多案例可以看出，法律规律严格执行才能让那些会计师中的投机分子投鼠忌器。
四、结语
会计师的灵魂就是自身的独立性，当审计独立性受到损害，那么所谓审计质量只能是空中楼阁。在那么多的审计失败案例中，我们应该认识到审计独立性能否真正维持的重要性。除了上面的应对措施，我们还可以发挥社会的监督作用，也可以针对会计师个体提高综合素质等，通过各方面的努力来提高审计独立性。损害审计独立性的因素已经比较明了，政府社会和会计师事务所不能听之任之，需要采取果断地措施来消除不利因素。我们要有所共识，独立性是审计工作顺利完成的前提，也是审计结果真实可信的最终保障，没有任何条件可以让会计师放弃审计独立性，因为那就是他们的灵魂。
参考文献：
[1]张俊生，汤晓建，曾亚敏.会计研究审计费用信息隐藏与审计质量——基于审计独立性和投资者感知视角的研究[J].2017，（08）： 88-89.
[2]兰滔.论非审计服务对审计独立性的影响及其相应对策[J].当代会计2016，（06）：49-50.
[3]刘纲.审计独立性的再思考[J].商场现代化2016，（10）：146-147.
作者简介：
周婧华，冀中能源峰峰集团有限公司法审部。
关键词：会计师审计；独立性；应对策略
近年来，屡屡有“问题公司”在国内外资本市场上被爆出，从国内臭名昭著的“银广夏”事件到国际上的“安然”事件，都与会计师审计联系在了一起，之所以审计失败造成如此的违规事件就是因为会计师审计的独立性没有得到维护。并且对于我国会计师而言，独立审计的实践素质本来不就高，社会公信力比较缺乏，加上组织管理水平的不足，使得我国会计师审计独立性十分堪忧。更重要的是我国在会计师审计独立性方面法律法规的缺失，使得会计师的不良行为不能得到很好的约束。
一、会计师审计独立性的含义与表现
（一）注册会计师审计独立性的含义
会计师在执行鉴证业务时首先就要遵循独立性原则，因为会计师需要向社会公众公布的财务报表必须是真实与公允的，这需要以其信誉作为保证。独立性，不仅指形式上的独立，也指的是实质上的独立。
形式上的独立，是指会计师事务所为了避免出现重大事实或者情况，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑态度受到损害。实质上的独立，是会计师发表专业意见时其判断不会受到外界影响，始终保持客观公正的专业态度。从一定层面上说，实质独立是建立在形式独立基础之上的。
（二）会计师审计独立性的表现
审计区别于其他管理活动的一大特征就是其独立性，具体表现在了组织机构独立、业务工作独立、经济来源独立、人员独立等。
1.组织机构的独立。审计机构的设置不能直接与被审计单位发生关系，更不能是一些部门的下属单位，也就是说审计机构不能受限于其他任何部门单位，应独立于被审计单位之外。
2.业务工作上的独立。会计师的审计工作不接受任何部门、任何单位、任何个人的指示，会计师要保持两种独立性，以客观公正地角度来对被审查事项作出评鉴。
3.经济来源上的独立。会计师的审计经费来源应该是透明的，与其审计对象不产生任何经济利益关系，经济来源独立是审计对立性的物质基础。
4.人员上的独立。会计师与被审计单位没有直接经济利害关系，也不允许参与被审计单位的生产经营行为。如果会计师与审计单位有着利害关系，需要进行回避。
二、影响会计师审计独立性的具体因素
（一）同时提供鉴证业务和非鉴证业务
会计师在传统审计业务以外，也会有很多管理咨询等其他服务，并且在全球范围来看，后者所占业务比例会持续增加。会计师提供费鉴证业务，就可能和被审计单位发生关系，从而审计独立性会被降低。因此，不少的国家在很長一段时间里都在讨论会计师事务所是不是需要将非鉴证业务完全排除在外。
（二）会计师与企业管理者勾结
会计师本应是秉承公平正义的原则，在自身效用最大化实现的前提下，为所审计单位负责。可是会计师会因为个人利益关系或者工作上的懈怠，加上管理者出于个人私利的考虑，在审计过程中与会计师进行相互勾结，会在很大程度上影响到审计的独立性。
（三）特殊普通合伙改制的缺陷
我国为了促进会计师事务所的做大做强，鼓励有条件的事务所进行改组，不少的会计师事务所就被改制为特殊普通合伙制。特殊普通合伙制为事务所的扩张提供了契机，也提升了会计师事务所的审计独立性水平。可是事务所在规模扩大的时候，并没有如愿将各个业务分部整合成功。所以这种整合很大程度上只是形式的整合，并不代表实质上的整合，对于审计独立性的提升幅度和保持都有很大疑问。
（四）注册会计师职业道德的缺失
按理说会计师在审计时，必须是在整理搜集客观的审计证据后才能形成专业审计意见。但一些会计师的职业道德水准不高，或被管理层诱惑，或是因为其他个人利害关系，出具了与真实情况不符的审计意见，致使审计行为失败。这种情况不在于会计师的专业能力不足，而在于职业道德出现问题。。
（五）外部监管和行业自律管理不强
证监会负责对注册会计师的外部监管，注册会计师协会则注重行业自律管理。但我国这两个部门的监管水平不高，致使会计师审计独立性不强，会计师铤而走险的案例时有发生。一方面是事前风险防范措施不力，一方面时候惩处过轻，不能对那些违纪犯法会计师形成强烈的震慑作用。会计师在违规成本如此低廉的情况下，自然会乐于出卖自身职业荣誉，甘愿被对方所收买。
三、提高会计师审计独立性的应对措施
会计师审计首先要做到的就是保持其独立性，这是审计客观公正的第一前提。为了提高会计师审计独立性，可以采取下面几方面的应对措施。
（一）改革现有审计收费方式
按照审计三方现有关系，被审计单位要想会计师事务所提供审计所需费用，也就是说会计师事务所的经费来自于被审计单位，如果会计师提供的鉴证上经营业绩与被审计单位预期不相符合，被审计单位就有可能心怀怨恨而减少事务所的审计费用。会计师背负所在事务所经济利益的压力，所以这种审计收费方式需要改变，例如被审计单位可以将审计费用以年为计时单位按一定标准先交给注册会计师协会，然后由协会划归各会计师事务所。
（二）实行特定客户审计定期轮换
会计师因为审计业务关系与被审计单位会长期发生业务往来，自然会有感情因素在里面。实行特定客户审计定期轮换的作用就是让这种感情因素削弱，避免会计师因为感情原因而使自身审计独立性受到损害。同时，事务所在日常培训中要时刻强调独立审计观念，让会计师时时都要有着这根弦，充分认识多审计独立性的重要性。
（三）规范非审计业务
会计师事务所提供非审计业务暂时要完全停止并不符合我国国情，也会损害到大部分会计师事务所的利益，可是非审计业务确实会影响到审计独立性。现在要做的就是规范非审计业务，注意业务引导和行业监督，比如在会计师事务所内部将审计业务和非审计业务全面隔离，专门部门负责本事务所的非审计业务，这样就不影响到事务所的正常盈利，也会让会计师事务所的审计独立性得到保持。
（四）加强审计法制建设
鉴于目前我国对于注册会计师的法律法规不健全的情况，需要进一步完善相应的法律法规，特别是制定严厉的政策法规，加大会计师审计失败责任追究力度，对于审计报告与事实严重不符的会计师以及事务所予以严惩。从国内外的诸多案例可以看出，法律规律严格执行才能让那些会计师中的投机分子投鼠忌器。
四、结语
会计师的灵魂就是自身的独立性，当审计独立性受到损害，那么所谓审计质量只能是空中楼阁。在那么多的审计失败案例中，我们应该认识到审计独立性能否真正维持的重要性。除了上面的应对措施，我们还可以发挥社会的监督作用，也可以针对会计师个体提高综合素质等，通过各方面的努力来提高审计独立性。损害审计独立性的因素已经比较明了，政府社会和会计师事务所不能听之任之，需要采取果断地措施来消除不利因素。我们要有所共识，独立性是审计工作顺利完成的前提，也是审计结果真实可信的最终保障，没有任何条件可以让会计师放弃审计独立性，因为那就是他们的灵魂。
参考文献：
[1]张俊生，汤晓建，曾亚敏.会计研究审计费用信息隐藏与审计质量——基于审计独立性和投资者感知视角的研究[J].2017，（08）： 88-89.
[2]兰滔.论非审计服务对审计独立性的影响及其相应对策[J].当代会计2016，（06）：49-50.
[3]刘纲.审计独立性的再思考[J].商场现代化2016，（10）：146-147.
作者简介：
周婧华，冀中能源峰峰集团有限公司法审部。