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摘要：经济发展和社会进步，极大地促进了会计师事务所的发展，而内部控制发挥的作用也尤为显著，已经成为了会计师事务所管理过程中的一项重要内容。会计师事务所加强内部控制，可以赢取更多的经济利润，确保事务所运行效率的稳步提升，避免潜在风险的出现，保证会计师事务所较高的竞争实力和水平。本文主要针对会计师事务所的常见内控缺陷问题与对策展开深入研究，旨在促进会计师事务所更好地发展。
关键词：会计师事务所；内控缺陷；常见问题；对策
目前，解决好内控缺陷，是会计师事务所各项管理工作的重中之重，已经成为了事务所生存与发展的重要影响因素，已经成为了事务所内部共同关注的话题之一。在会计师事务所不断发展过程中，内部控制中存在着较多的缺陷和漏洞，严重影响着事务所的发展。因此，必须要制定完善的内部控制制度，加强风险防范与控制建设，并加大内部监督力度，充分发挥内部控制的积极作用，进而为会计师事务所提供更为广阔的发展空间。
一、会计师事务所内部控制的构建原则
對于内部控制来说，要贯彻落实好相关法律法规，给予事务所发展强大的制度性保障，并且确保会计数据的完整性与准确性。借助内部控制，不仅可以促进会计师事务所的健康发展，也可以实现事务所的战略发展目标。
（一）目标导向性原则
在会计师事务所内部控制实施过程中，要将内控制度的积极性和主动性充分发挥出来，将内部控制制度落实到位。同时，内部控制要与会计师事务所的实际情况相符合，通过目标层次的细分，为事务所战略目标的实现提供便利条件。
（二）针对性原则
对于针对性原则来说，主要是指在内部控制体系构建过程中，在处置各个审计案例中，要将针对性原则体现出来，确保各个审计案例及时处理完成。
（三）风险控制原则
在内部控制活动中，风险控制是极其重要的一个方面，对于内部控制的运行具有极大的促进作用。风险控制的主体之一就是单位财务人员，要不断强化风险控制和防范，弥补内部控制中存在的缺陷和漏洞，会计事务所必须要就将其落实到位。
二、会计师事务所的常见内控缺陷
（一）人员管理方面存在的内控缺陷
针对会计师事务所的工作，需要为客户进行风险评估，并提出切实可行的控制措施，将风险保持在萌芽状态内，所以事务所明确提出了对自身评估和控制风险的水平。会计师事务所作为金融单位之一，可以提供专业、系统化的服务，内部员工必须要树立高度的风险和内部控制观念，然而在识别和控制风险过程中，仍然可以看出人员在知识和能力等方面存在着较多缺陷，这一问题难以在短期内顺利解决，属于较为漫长的过程，而在这一方面事务所的重视程度也有待提升。在风险评估时，人员配置较不合理，职责划分比较混乱、无序。
此外，现阶段，诸多会计师事务所构建了绩效考核体系，然而在内部控制体系建设方面仍然处于起步发展阶段，所以要深入分析在绩效考核方面要如何将内部控制特点体现出来。
（二）风险方面存在的内控缺陷
根据发达国家会计师事务所的风险管理体系进行分析，我国会计师事务所的风险管理体系仍然存在着较多缺陷。对于某些风险缺陷来说，没有及时发现并及时予以予以解决。所以事务所在业务审查过程中，审计的合法性和独立性难以保证。现阶段，在事务所风险管理体系中，仅仅构建了相关制度，具体执行力度严重不足，进而难以充分发挥出风险管理体系的作用。在经济不断发展过程中，涌现出了多种不同的审计违法违规手段，进而对风险管理体系的要求也越来越高，对此事务所投入了诸多人力、物力以及财力。
（三）审计程序的严谨性严重缺失
审计程序的落实，是审计质量的重要影响因素，基于审计程序中函证举例进行分析，函证程序可以将被审计单位资产负债情况充分反映出来，并给予审计机构一定的指导意见。同时被询证者业务是否与单位规模相协调等，也可以说一些需要履行的审计程序没有得以顺利执行等，甚至一些会计事务所的管理者也会对询证函进行纂改。基于此，必须要落实好审计程序，给予高度重视，避免管理者出现舞弊行为。通过审计程序的落实，可以将会计事务所的风险保持在可控范围内，并确保事务所执业质量的稳步提升。
三、优化会计师事务所内控的对策
（一）人员与组织方面的内控优化对策
人员的水平和经验，是风险和内控管理的重要决定性因素，对于企业相关人员来说，一旦缺少专业经验，将会对流程设计造成极大的限制，在某一特定领域中一旦缺少理论知识的技术，将会严重影响着内部控制作用的有效发挥。基于此，会计师事务所必须要从自身实际情况出发，配置专业人才，提供专业化系统培训，保证人员较高的职业素养和管理水平。此外，还要明确具体责任分工，构建环形管理模式。合理配置专业的协调负责人，强化责任追究力度。
（二）风险控制方面的内控优化对策
在风险管理方面，必须要高度重视防范和控制这两种方法，所以必须要构建风险预警机制，在每季度开展风险监控预警指标信息工作，对变化明显的指标进行全方位、多角度领域地研讨和分析。由于事务所预警风险属于至关重要的工作之一，所以要做到以下几点。首先，在每个季度要积极开展审计会议，事务所管理人员要及时向上级汇报情况，总部要深入分析重要事项潜在的风险和效益等因素，进而产生决议。其次，在每季度审计会议上，内部审计人员要提供真实的内部控制情况，并及时反馈给审计委员会。最后，在风险评估机制构建过程中，要做好客户的分类工作，避免审计业务风险的出现，加强与客户之间的交流和沟通，避免出现矛盾现象。特别明确规定了注册会计师不允许收取与客户相关的介绍费，在具体业务扩展中，也不允许通过广告来招揽业务。加强客户的管理，可以对风险进行严格的监督和控制，进而完善内部控制机制。
（三）内部监督方面的内控优化对策
1.会计师事务所要加强审批机制的构建，明确权责分工，将内部控制贯彻落实到位，确保审阅的独立性，并实施问责机制，严格规范和约束管理工作人员的行为，避免在出现重大事项时出现权责相互推诿现象。
2.事务所要定期开展审阅工作，严格监督和控制内部控制的落实情况，在具体实施过程中，要仔细审阅财务和经营信息，汲取内部控制运行中所需的各项信息。
3.会计事务所要将审计流程落实下去，通过规范的审计程序，可以确保内部控制中审计业务风险防范水平的稳步提升。然而在对企业账目的审计中，事务所没有积极开展实物资产的检查工作。比如在审计存货时，实物盘点这一审计程序是必要的，然而在存货不同地点和时间的影响下，整个流程非常复杂、繁琐，所以事务所必须要严格规范存货的审计流程，在存货盘点中进行准确记录。
4.要加强定期审计和外部审计方法的应用，以便于管理者充分了解内部控制存有缺陷的地方，各个部门还要向主管部门上报运营过程中出现的控制问题，通过部门会议的召开，及时纠正和调整现有的机制和关键控制点。
四、结束语
综上所述，对于会计师事务所来说，必须要加强内部控制建设，及时弥补内部控制中存在的缺陷和漏洞，促进会计师事务所的健康发展。因此，事务所必须要加强风险控制和防范，加强人员与组织方面的建设，避免潜在风险的出现。并且加大内部监督力度，对内部控制的实施情况进行严格的监督和控制，进而为会计师事务所的健康发展给予强大的推动力量。
参考文献：
[1]庞勇.浅谈我国会计师事务所内部控制[J].中国国际财经（中英文），2017，（14）：271-273.
[2]岑翼.如何完善会计师事务所内部控制体系[J].行政事业资产与财务，2016，（27）：63-64.
[3]张晶.会计师事务所内部控制面临问题及完善措施[J].经贸实践，2016，（01）：326.
作者简介：
路涛，山东润德有限责任会计师事务所。
关键词：会计师事务所；内控缺陷；常见问题；对策
目前，解决好内控缺陷，是会计师事务所各项管理工作的重中之重，已经成为了事务所生存与发展的重要影响因素，已经成为了事务所内部共同关注的话题之一。在会计师事务所不断发展过程中，内部控制中存在着较多的缺陷和漏洞，严重影响着事务所的发展。因此，必须要制定完善的内部控制制度，加强风险防范与控制建设，并加大内部监督力度，充分发挥内部控制的积极作用，进而为会计师事务所提供更为广阔的发展空间。
一、会计师事务所内部控制的构建原则
對于内部控制来说，要贯彻落实好相关法律法规，给予事务所发展强大的制度性保障，并且确保会计数据的完整性与准确性。借助内部控制，不仅可以促进会计师事务所的健康发展，也可以实现事务所的战略发展目标。
（一）目标导向性原则
在会计师事务所内部控制实施过程中，要将内控制度的积极性和主动性充分发挥出来，将内部控制制度落实到位。同时，内部控制要与会计师事务所的实际情况相符合，通过目标层次的细分，为事务所战略目标的实现提供便利条件。
（二）针对性原则
对于针对性原则来说，主要是指在内部控制体系构建过程中，在处置各个审计案例中，要将针对性原则体现出来，确保各个审计案例及时处理完成。
（三）风险控制原则
在内部控制活动中，风险控制是极其重要的一个方面，对于内部控制的运行具有极大的促进作用。风险控制的主体之一就是单位财务人员，要不断强化风险控制和防范，弥补内部控制中存在的缺陷和漏洞，会计事务所必须要就将其落实到位。
二、会计师事务所的常见内控缺陷
（一）人员管理方面存在的内控缺陷
针对会计师事务所的工作，需要为客户进行风险评估，并提出切实可行的控制措施，将风险保持在萌芽状态内，所以事务所明确提出了对自身评估和控制风险的水平。会计师事务所作为金融单位之一，可以提供专业、系统化的服务，内部员工必须要树立高度的风险和内部控制观念，然而在识别和控制风险过程中，仍然可以看出人员在知识和能力等方面存在着较多缺陷，这一问题难以在短期内顺利解决，属于较为漫长的过程，而在这一方面事务所的重视程度也有待提升。在风险评估时，人员配置较不合理，职责划分比较混乱、无序。
此外，现阶段，诸多会计师事务所构建了绩效考核体系，然而在内部控制体系建设方面仍然处于起步发展阶段，所以要深入分析在绩效考核方面要如何将内部控制特点体现出来。
（二）风险方面存在的内控缺陷
根据发达国家会计师事务所的风险管理体系进行分析，我国会计师事务所的风险管理体系仍然存在着较多缺陷。对于某些风险缺陷来说，没有及时发现并及时予以予以解决。所以事务所在业务审查过程中，审计的合法性和独立性难以保证。现阶段，在事务所风险管理体系中，仅仅构建了相关制度，具体执行力度严重不足，进而难以充分发挥出风险管理体系的作用。在经济不断发展过程中，涌现出了多种不同的审计违法违规手段，进而对风险管理体系的要求也越来越高，对此事务所投入了诸多人力、物力以及财力。
（三）审计程序的严谨性严重缺失
审计程序的落实，是审计质量的重要影响因素，基于审计程序中函证举例进行分析，函证程序可以将被审计单位资产负债情况充分反映出来，并给予审计机构一定的指导意见。同时被询证者业务是否与单位规模相协调等，也可以说一些需要履行的审计程序没有得以顺利执行等，甚至一些会计事务所的管理者也会对询证函进行纂改。基于此，必须要落实好审计程序，给予高度重视，避免管理者出现舞弊行为。通过审计程序的落实，可以将会计事务所的风险保持在可控范围内，并确保事务所执业质量的稳步提升。
三、优化会计师事务所内控的对策
（一）人员与组织方面的内控优化对策
人员的水平和经验，是风险和内控管理的重要决定性因素，对于企业相关人员来说，一旦缺少专业经验，将会对流程设计造成极大的限制，在某一特定领域中一旦缺少理论知识的技术，将会严重影响着内部控制作用的有效发挥。基于此，会计师事务所必须要从自身实际情况出发，配置专业人才，提供专业化系统培训，保证人员较高的职业素养和管理水平。此外，还要明确具体责任分工，构建环形管理模式。合理配置专业的协调负责人，强化责任追究力度。
（二）风险控制方面的内控优化对策
在风险管理方面，必须要高度重视防范和控制这两种方法，所以必须要构建风险预警机制，在每季度开展风险监控预警指标信息工作，对变化明显的指标进行全方位、多角度领域地研讨和分析。由于事务所预警风险属于至关重要的工作之一，所以要做到以下几点。首先，在每个季度要积极开展审计会议，事务所管理人员要及时向上级汇报情况，总部要深入分析重要事项潜在的风险和效益等因素，进而产生决议。其次，在每季度审计会议上，内部审计人员要提供真实的内部控制情况，并及时反馈给审计委员会。最后，在风险评估机制构建过程中，要做好客户的分类工作，避免审计业务风险的出现，加强与客户之间的交流和沟通，避免出现矛盾现象。特别明确规定了注册会计师不允许收取与客户相关的介绍费，在具体业务扩展中，也不允许通过广告来招揽业务。加强客户的管理，可以对风险进行严格的监督和控制，进而完善内部控制机制。
（三）内部监督方面的内控优化对策
1.会计师事务所要加强审批机制的构建，明确权责分工，将内部控制贯彻落实到位，确保审阅的独立性，并实施问责机制，严格规范和约束管理工作人员的行为，避免在出现重大事项时出现权责相互推诿现象。
2.事务所要定期开展审阅工作，严格监督和控制内部控制的落实情况，在具体实施过程中，要仔细审阅财务和经营信息，汲取内部控制运行中所需的各项信息。
3.会计事务所要将审计流程落实下去，通过规范的审计程序，可以确保内部控制中审计业务风险防范水平的稳步提升。然而在对企业账目的审计中，事务所没有积极开展实物资产的检查工作。比如在审计存货时，实物盘点这一审计程序是必要的，然而在存货不同地点和时间的影响下，整个流程非常复杂、繁琐，所以事务所必须要严格规范存货的审计流程，在存货盘点中进行准确记录。
4.要加强定期审计和外部审计方法的应用，以便于管理者充分了解内部控制存有缺陷的地方，各个部门还要向主管部门上报运营过程中出现的控制问题，通过部门会议的召开，及时纠正和调整现有的机制和关键控制点。
四、结束语
综上所述，对于会计师事务所来说，必须要加强内部控制建设，及时弥补内部控制中存在的缺陷和漏洞，促进会计师事务所的健康发展。因此，事务所必须要加强风险控制和防范，加强人员与组织方面的建设，避免潜在风险的出现。并且加大内部监督力度，对内部控制的实施情况进行严格的监督和控制，进而为会计师事务所的健康发展给予强大的推动力量。
参考文献：
[1]庞勇.浅谈我国会计师事务所内部控制[J].中国国际财经（中英文），2017，（14）：271-273.
[2]岑翼.如何完善会计师事务所内部控制体系[J].行政事业资产与财务，2016，（27）：63-64.
[3]张晶.会计师事务所内部控制面临问题及完善措施[J].经贸实践，2016，（01）：326.
作者简介：
路涛，山东润德有限责任会计师事务所。