论文部分内容阅读
中图分类号：F812 文献标识：A 文章编号：1006-7833(2011)12-000-01
摘 要 电子商务在我国的应用越来越广泛，尤其是其中B2C模式的应用，如淘宝网、京东商城等。但在电子商务为大家带来极大便利的同时，针对这一新型交易平台的税收管理缺陷也显得越来越突出。本文旨在通过对我国电子商务税收征管现状进行分析，并结合现行税法提出相应建议，并提倡通过明确纳税主体、推进税收征管的信息化建设等，达到完善电子商务领域的税收征管制度的目的。
关键词 电子商务 B2C模式 税收管理
随着信息化的发展，电子商务在近几年来风靡全国，尤其是其中B2C（Business-to-Consumer）模式的应用，为越来越多的消费者提供了便利。“B2C模式”中文简称“商对客”，是电子商务的一种商业零售模式，在这种模式下，商家借助互联网直接面向消费者销售产品和提供在线服务。在B2C模式中，企业及商家通过互联网为广大消费者搭建了一个全新的购物平台，使人们足不出户即可购物，不仅节约了交易双方的时间成本，缩小了地域间购物的空间成本，同时也借助电子流的传递节省了人力资源，这种模式在我国最为典型代表有淘宝网、京东商城、凡客诚品等。
近日（2011年9月21日），为了更好地发挥电子商务的推动与引领作用，构建搞活流通扩大消费长效机制，商务部起草并发布了《“十二五”电子商务发展指导意见》（征求意见稿），面向社会公开征求意见，由此可见我国对电子商务这一新型商业模式的关注与支持。但是，目前我国电子商务领域发展尚未成熟，其税收管理体制也同样处于孕育阶段，本文试图针对我国现行电子商务尤其是B2C模式的税收征管现状及缺陷，提出相应的对策及建议。
一、我国现存电子商务B2C模式税收管理体制现状分析
（一）税源流失难以控制，立法步伐亟需推进
从信息不对称的角度看，在我国以纳税义务人自行申报为基础的税收征管模式下，税收依据主要为纳税申报表及财务报表，但基于我国电子商务发展的不成熟，电子纳税凭证管理不够严密，征税机关对纳税人涉税信息掌握不够全面、准确，纳税义务人具有信息垄断优势，为其留下了漏税的可能性。电子商务B2C模式的发展，尽管消除了空间距离，但一些进口货物原属海关代征的增值税和消费税范围的税源流失可能性增大。同时纳税义务人对相关税法知识的缺乏，以及缺乏有效的监督平台，加深了这种税源流失的可能性。
从立法角度来看，我国电子商务、网络购物与电子支付的相关法规及政策并未形成完善的体系，而滞后的法律体制势必将严重制约电子商务的发展。《“十二五”电子商务发展指导意见》（征求意见稿）中指出，2015年我国网络零售额将相当于社会消费品零售额9%以上，电子商务完成进出口贸易额将占我国当年进出口贸易额的10%以上。到2015年，我国电子商务法规标准体系将基本形成。类比软件产品，我国税法将其界定于增值税征收范围，而电子商务中通过互联网交易形成的数字化信息流是否可以参考软件产品进行征税，是值得探索的。
（二）纳税主体不明确，税款落实难界定
纳税主体是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，在B2C商业模式中，到底由代理商承担纳税义务，还是由顾客承担纳税义务，税款缴纳具体应落实在哪一方，是否实行代扣代缴，我国现行相关法律法规并未作出明确规定。同时，网上交易的IP地址不固定，使得无法准确地提供交易者的真实信息，不易确定纳税人的位置及身份。
（三）征税机关征管滞后，管理机制有待完善
由于电子商务的跨地域性以及支付方式的电子化，导致其税收管辖权难以界定。此外，对于这一新型的商业模式，征税体系尚处于探索阶段，网上交易的具体发货、收货时间并不能准确获得，致使税收的征管具有明显的滞后性。而且电子化的计税凭证修改的随意性及无痕性也增加了税收监管的困难，在一定程度上导致税收稽查失效。
而在以纳税人自行申报为基础的税收征管模式下，现行税收体制忽视了民主监督管理这一有效方式，缺乏对纳税人的鼓励机制，因此税收管理机制有待完善。
二、针对电子商务之B2C模式税收管理体制缺陷的對策
（一）完善税收管理体制，加大电子商务税收优惠
1.完善税收管理体制，加强相关法制建设
首先在立法方面，我国应积极构建并完善电子商务税收法律制度的基本框架。就B2C模式而言，应通过制定电子商务行为规范，同时在相关法律（如《税收征管法》《会计法》）中对纳税主体、纳税地点、征税范围、电子发票的合法性及通用性等问题做出明确规定，从而确保电子商务领域税收的完整性，在会计核算中采取适宜的方法，为有效防范偷漏税，提供确实的法律依据及保障。此外，对于跨国经营的B2C系统，应协调好国际税收关系，建立合理稳定的电子商务税收协定网络，从而降低进口货物税源流失的可能性。
2.合理界定纳税主体，确立税收优惠政策
我国现行法律法规在电子商务行为纳税主体的界定上仍不明确，这也在一定程度上增加了税收征管的困难。为了解决这一问题，在纳税主体界定明晰之后可以通过建立专门的税务登记和申报制度为纳税主体提供电子商务税收登记，以便税务部门备查。
目前仅有少数国家颁布了关于电子商务税收的法规，经济合作与发展组织已经针对电子商务税务相关政策形成框架协议，并确立了一些原则。
结合我国国情，由于电子商务尚处于起步阶段，我国应对电子商务给予一定的税收优惠政策，如：参考网上交易税率应低于实体交易税率的原则等，以促进电子商务领域的蓬勃发展；同时应严格要求企业将通过网络提供的产品销售、服务和劳务等业务分别单独核算，否则不予享受税收优惠的资格。
（二）推进税收信息化建设，巩固第三方合作关系
电子商务本身就是科技的产物，生活中最常见的B2C模式由于其方便、透明、快捷，也受到越来越多的人们的认可。2010年，我国电子商务交易额达4.5万亿元人民币。根据CNNIC第28次中国互联网络发展状况统计报告，截至2011年6月30日，我国网民规模达到4.58亿，互联网普及率为36.2%，其中网络购物使用率为35.6%，网上支付使用率为31.6%，网上银行使用率为31%，其相应的用户规模分别达1.73亿，1.53亿，1.5亿。对于科技的产物，我们同样应借助科技力量为电子商务领域服务，使之更为规范地发展，具体而言我们应从以下几方面做出努力。
1.建立电子账簿制，推进税收信息化
建议实行“两条线电子账簿”制度，即纳税人真实的交易记录作为其中电子账簿的一条线，这条线在技术上应建立一个专门数据库进行储存以便税务监察人员导出；另一条线为纳税人到期上缴税款时整理好的电子账簿表格，这样税收管理部门将纳税人实际交易信息（包括实际成交量，退货退款量都有明确显示）导出和到期纳税申报的信息进行比对，若其发生了应税行为却没有按时缴税，则可及时准确地发现，起到加强税收监管的目的。同时，税务机关应建立示范性电子账簿记账模式，便于分类统计管理。
2.扩大税银合作联网，巩固第三方合作平台
我国截至2011年6月30日，网上支付使用率达31.6%，网上支付的方式包括网上银行支付，信用卡支付等，而现在例如支付宝等第三方合作平台的加入则更客观地见证了交易的全过程，同时支付宝的广泛应用也有效地保护了消费者的利益。支付宝系统同时也可以作为税控软件，它对交易信息的记录具有完整性，可作为税务机关人员数据比对的依据。
但我们是否只需要支付宝这一种第三方合作平台，还是由国家开发出一种规范性的税控软件，与电子商务纳税人的银行账户以及纳税系统联网实现实时对接，这有待进一步探讨。
（三）提升管理层软实力，加大税收监管力度
科技是一把双刃剑，电子商务的发展也为税收监管增加了难度，因此应提高税收管理人员由其是稽查人员的素质，扩大稽查人员的知识面，进一步加强稽查技能，以有效控制纳税人在与税务机关博弈过程中的偷漏税行为。同时，加大对偷税漏税的惩罚力度，可以增加纳税人违反税法相关规定的风险成本，促进公民遵守税法。
（四）开展税法宣传咨询活动，建立社会诚信评价体系
首先，税务机关应提高宣传意识，这是强化税法宣传工作的重要前提，在我国B2C模式中，销售方有大部分都是个人，他们对税法知识掌握不足，良好的宣传工作有利于创造和谐的税收环境，为税收管理的进步提供了帮助。
其次，我们应结合绩效评价方法建立税务系统税收信用评价体系，在建立统一规范的规章制度的基础上，依托网络这一科技信息交流平台，建立科学有效的评价、激励及监控机制，制定电子商务纳税人纳税信用等级评定系统，并将评定结果公开透明化，实现纳税人和税收管理机关的互动交流。建立税务系统税收信用评价体系有助于促进纳税人依法诚信纳税及税务机关依法执政，有助于优化纳税服务，维护纳税人合法权益，使和谐社会更为法制化、透明化。
参考文献：
[1]潘琳琳，关于制定我国电子商务税收政策的建议[J].辽宁经济，2007，(04).
[2]李奇,李勇.浅议如何规范电子商务税收管理.江苏经济报.2007(12).
[3]王舒健,李钊.电子商务对传统税收管理制度的挑战与对策.未来与发展.2007(03).
[4]刘军.关于推进税收管理体制改革的思考.税务研究.2009(06).
[5]李静敏.电子商务税收征管对策探析.社会科学家.2009(10).
[6]我国财政税收管理体制创新对策研究.中国商界.2010(08).
摘 要 电子商务在我国的应用越来越广泛，尤其是其中B2C模式的应用，如淘宝网、京东商城等。但在电子商务为大家带来极大便利的同时，针对这一新型交易平台的税收管理缺陷也显得越来越突出。本文旨在通过对我国电子商务税收征管现状进行分析，并结合现行税法提出相应建议，并提倡通过明确纳税主体、推进税收征管的信息化建设等，达到完善电子商务领域的税收征管制度的目的。
关键词 电子商务 B2C模式 税收管理
随着信息化的发展，电子商务在近几年来风靡全国，尤其是其中B2C（Business-to-Consumer）模式的应用，为越来越多的消费者提供了便利。“B2C模式”中文简称“商对客”，是电子商务的一种商业零售模式，在这种模式下，商家借助互联网直接面向消费者销售产品和提供在线服务。在B2C模式中，企业及商家通过互联网为广大消费者搭建了一个全新的购物平台，使人们足不出户即可购物，不仅节约了交易双方的时间成本，缩小了地域间购物的空间成本，同时也借助电子流的传递节省了人力资源，这种模式在我国最为典型代表有淘宝网、京东商城、凡客诚品等。
近日（2011年9月21日），为了更好地发挥电子商务的推动与引领作用，构建搞活流通扩大消费长效机制，商务部起草并发布了《“十二五”电子商务发展指导意见》（征求意见稿），面向社会公开征求意见，由此可见我国对电子商务这一新型商业模式的关注与支持。但是，目前我国电子商务领域发展尚未成熟，其税收管理体制也同样处于孕育阶段，本文试图针对我国现行电子商务尤其是B2C模式的税收征管现状及缺陷，提出相应的对策及建议。
一、我国现存电子商务B2C模式税收管理体制现状分析
（一）税源流失难以控制，立法步伐亟需推进
从信息不对称的角度看，在我国以纳税义务人自行申报为基础的税收征管模式下，税收依据主要为纳税申报表及财务报表，但基于我国电子商务发展的不成熟，电子纳税凭证管理不够严密，征税机关对纳税人涉税信息掌握不够全面、准确，纳税义务人具有信息垄断优势，为其留下了漏税的可能性。电子商务B2C模式的发展，尽管消除了空间距离，但一些进口货物原属海关代征的增值税和消费税范围的税源流失可能性增大。同时纳税义务人对相关税法知识的缺乏，以及缺乏有效的监督平台，加深了这种税源流失的可能性。
从立法角度来看，我国电子商务、网络购物与电子支付的相关法规及政策并未形成完善的体系，而滞后的法律体制势必将严重制约电子商务的发展。《“十二五”电子商务发展指导意见》（征求意见稿）中指出，2015年我国网络零售额将相当于社会消费品零售额9%以上，电子商务完成进出口贸易额将占我国当年进出口贸易额的10%以上。到2015年，我国电子商务法规标准体系将基本形成。类比软件产品，我国税法将其界定于增值税征收范围，而电子商务中通过互联网交易形成的数字化信息流是否可以参考软件产品进行征税，是值得探索的。
（二）纳税主体不明确，税款落实难界定
纳税主体是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，在B2C商业模式中，到底由代理商承担纳税义务，还是由顾客承担纳税义务，税款缴纳具体应落实在哪一方，是否实行代扣代缴，我国现行相关法律法规并未作出明确规定。同时，网上交易的IP地址不固定，使得无法准确地提供交易者的真实信息，不易确定纳税人的位置及身份。
（三）征税机关征管滞后，管理机制有待完善
由于电子商务的跨地域性以及支付方式的电子化，导致其税收管辖权难以界定。此外，对于这一新型的商业模式，征税体系尚处于探索阶段，网上交易的具体发货、收货时间并不能准确获得，致使税收的征管具有明显的滞后性。而且电子化的计税凭证修改的随意性及无痕性也增加了税收监管的困难，在一定程度上导致税收稽查失效。
而在以纳税人自行申报为基础的税收征管模式下，现行税收体制忽视了民主监督管理这一有效方式，缺乏对纳税人的鼓励机制，因此税收管理机制有待完善。
二、针对电子商务之B2C模式税收管理体制缺陷的對策
（一）完善税收管理体制，加大电子商务税收优惠
1.完善税收管理体制，加强相关法制建设
首先在立法方面，我国应积极构建并完善电子商务税收法律制度的基本框架。就B2C模式而言，应通过制定电子商务行为规范，同时在相关法律（如《税收征管法》《会计法》）中对纳税主体、纳税地点、征税范围、电子发票的合法性及通用性等问题做出明确规定，从而确保电子商务领域税收的完整性，在会计核算中采取适宜的方法，为有效防范偷漏税，提供确实的法律依据及保障。此外，对于跨国经营的B2C系统，应协调好国际税收关系，建立合理稳定的电子商务税收协定网络，从而降低进口货物税源流失的可能性。
2.合理界定纳税主体，确立税收优惠政策
我国现行法律法规在电子商务行为纳税主体的界定上仍不明确，这也在一定程度上增加了税收征管的困难。为了解决这一问题，在纳税主体界定明晰之后可以通过建立专门的税务登记和申报制度为纳税主体提供电子商务税收登记，以便税务部门备查。
目前仅有少数国家颁布了关于电子商务税收的法规，经济合作与发展组织已经针对电子商务税务相关政策形成框架协议，并确立了一些原则。
结合我国国情，由于电子商务尚处于起步阶段，我国应对电子商务给予一定的税收优惠政策，如：参考网上交易税率应低于实体交易税率的原则等，以促进电子商务领域的蓬勃发展；同时应严格要求企业将通过网络提供的产品销售、服务和劳务等业务分别单独核算，否则不予享受税收优惠的资格。
（二）推进税收信息化建设，巩固第三方合作关系
电子商务本身就是科技的产物，生活中最常见的B2C模式由于其方便、透明、快捷，也受到越来越多的人们的认可。2010年，我国电子商务交易额达4.5万亿元人民币。根据CNNIC第28次中国互联网络发展状况统计报告，截至2011年6月30日，我国网民规模达到4.58亿，互联网普及率为36.2%，其中网络购物使用率为35.6%，网上支付使用率为31.6%，网上银行使用率为31%，其相应的用户规模分别达1.73亿，1.53亿，1.5亿。对于科技的产物，我们同样应借助科技力量为电子商务领域服务，使之更为规范地发展，具体而言我们应从以下几方面做出努力。
1.建立电子账簿制，推进税收信息化
建议实行“两条线电子账簿”制度，即纳税人真实的交易记录作为其中电子账簿的一条线，这条线在技术上应建立一个专门数据库进行储存以便税务监察人员导出；另一条线为纳税人到期上缴税款时整理好的电子账簿表格，这样税收管理部门将纳税人实际交易信息（包括实际成交量，退货退款量都有明确显示）导出和到期纳税申报的信息进行比对，若其发生了应税行为却没有按时缴税，则可及时准确地发现，起到加强税收监管的目的。同时，税务机关应建立示范性电子账簿记账模式，便于分类统计管理。
2.扩大税银合作联网，巩固第三方合作平台
我国截至2011年6月30日，网上支付使用率达31.6%，网上支付的方式包括网上银行支付，信用卡支付等，而现在例如支付宝等第三方合作平台的加入则更客观地见证了交易的全过程，同时支付宝的广泛应用也有效地保护了消费者的利益。支付宝系统同时也可以作为税控软件，它对交易信息的记录具有完整性，可作为税务机关人员数据比对的依据。
但我们是否只需要支付宝这一种第三方合作平台，还是由国家开发出一种规范性的税控软件，与电子商务纳税人的银行账户以及纳税系统联网实现实时对接，这有待进一步探讨。
（三）提升管理层软实力，加大税收监管力度
科技是一把双刃剑，电子商务的发展也为税收监管增加了难度，因此应提高税收管理人员由其是稽查人员的素质，扩大稽查人员的知识面，进一步加强稽查技能，以有效控制纳税人在与税务机关博弈过程中的偷漏税行为。同时，加大对偷税漏税的惩罚力度，可以增加纳税人违反税法相关规定的风险成本，促进公民遵守税法。
（四）开展税法宣传咨询活动，建立社会诚信评价体系
首先，税务机关应提高宣传意识，这是强化税法宣传工作的重要前提，在我国B2C模式中，销售方有大部分都是个人，他们对税法知识掌握不足，良好的宣传工作有利于创造和谐的税收环境，为税收管理的进步提供了帮助。
其次，我们应结合绩效评价方法建立税务系统税收信用评价体系，在建立统一规范的规章制度的基础上，依托网络这一科技信息交流平台，建立科学有效的评价、激励及监控机制，制定电子商务纳税人纳税信用等级评定系统，并将评定结果公开透明化，实现纳税人和税收管理机关的互动交流。建立税务系统税收信用评价体系有助于促进纳税人依法诚信纳税及税务机关依法执政，有助于优化纳税服务，维护纳税人合法权益，使和谐社会更为法制化、透明化。
参考文献：
[1]潘琳琳，关于制定我国电子商务税收政策的建议[J].辽宁经济，2007，(04).
[2]李奇,李勇.浅议如何规范电子商务税收管理.江苏经济报.2007(12).
[3]王舒健,李钊.电子商务对传统税收管理制度的挑战与对策.未来与发展.2007(03).
[4]刘军.关于推进税收管理体制改革的思考.税务研究.2009(06).
[5]李静敏.电子商务税收征管对策探析.社会科学家.2009(10).
[6]我国财政税收管理体制创新对策研究.中国商界.2010(08).