论文部分内容阅读
摘 要：文章根据中小企业特点，从内部控制的角度提出处于成长期和成熟期的中小企业税务风险管理的措施：处于成长期的中小企业可以以业务流程为导向编制税务操作手册降低税务风险，处于成熟期的企业可以通过成立税务风险管理组织，寻找企业涉税风险点对税务风险进行识别、评估、控制。
关键词：中小企业 税务风险 管理
近年来，我国中小企业从数量和规模上都得到了迅猛发展，但税费负担仍然比较重。税务问题处理不好可能会给中小企业带来巨大损失，因此，税务风险管理对中小企业来说是一个不可规避的问题。
一、税务风险概述
所谓税务风险，是指违反税收政策或未充分利用税收政策给企业带来的不确定性，具体包含两个方面：一是纳税人由于违反税收法规少缴税被税务机关处罚所引起的风险，这种风险除了会导致企业计划外现金流的流出，更为严重的是会影响企业的声誉，给企业带来不可估量的损失。二是纳税人没有充分理解和利用税收优惠政策或者没有进行纳税筹划导致企业多缴税，增加企业税收负担的风险。相比第一种情况，第二种情况更加隐蔽。
二、税务风险存在的原因
企业的税务风险主要来自于企业的主观方面。如企业的管理制度混乱，没有重视税务风险的存在；或者企业财务人员业务能力不强，不能正确核算企业经济业务事项；或者企业纳税人员缺乏对税收知识的理解，不能正确进行纳税的核算与申报；或者企业没有税收筹划的意识，而是通过偷税漏税达到少缴税的目的。这些都会使企业面临税务风险。除了主观因素，税务风险的存在还有一些客观原因。如宏观环境的复杂多变，税收法规的推陈出新及执行偏差，会让企业对于一些税务风险无法做出及时的反应和处理，这些都会加大企业的税务风险。
三、中小企业税务风险管理现状
1.缺乏税务风险管理意识。中小企业的一把手在企业的经营中起着决定性作用，他们的喜好和决策会对企业的员工产生很大影响。但很多中小企业的一把手并没有认识到税务风险的严重性，他们认为这是财务部门的事，只要财务人员按照税收法规计算缴纳税费或者和税务机关搞好关系就能解决一切税务问题，所以被调查企业几乎都没有设置税务风险控制体系，对于税务风险没有进行日常管理，一旦企业发生税务问题，参与解决的主要也是财务人员。
2.缺乏税务风险内部控制制度。自从《企业内部控制基本规范》实施以来，已经有很多大型企业认识到内部控制的重要性，一些中小企业也制定了专门的内控制度。但有些企业的内控制度只是一纸空文，没有得到严格的贯彻实施，企业的风险防范意识也比较弱，基本没有专门的风险评估方法，更别说税务风险控制体系。
3.缺乏素质高的税务人员。一是中小企业规模小，机构、岗位的设置不健全，一人多岗的现象非常普遍，很多企业没有专门的办税人员，而是由一名财务人员兼职报税。二是优秀的懂财务又懂税务的人员属于稀缺资源，中小企业为了控制成本，很少聘请这样的员工。三是中小企业人员流动比较频繁，很难留住有经验的税务人员，后期专业培训又比较少，遇到新的业务容易引起税务风险。
4.缺乏与税务机关沟通。随着税法制度的不断完善，及企业面临很多新的业务，需要公司税务人员不断应付一些新生事务。这一方面要求税务人员要加强学习，另一方面要求税务人员在遇到问题时要积极与税务机关沟通，尤其是对于一些界定模糊的税收政策。但大多数单位没有重视与税务部门的事前沟通，习惯抱有侥幸心理，将企业置于较大的税务风险中。
四、中小企业税务风险防范措施
笔者认为中小企业不同的发展阶段在组织结构、生产规模、机构人员配置等方面都有很大差距，在制定防范税务风险的措施时应该考虑这个差距，对处于不同发展阶段的中小企业要采用不同的措施。
1.成长期中小企业税务风险防范。处于成长期的中小企业规模一般比较小，组织结构简单，人员配置较少，很多情况下是一人多岗。对于这种情况的企业，国家税务总局的大企业税务风险管理指引不具有可行性，必须结合企业自身特点，加强管理者的税务风险意识，以业务流程为导向设置企业内部控制制度，防范企业风险。
1.1加强管理者税务风险意识。处于这个阶段的中小企业管理者更注重的是企业的利润，希望能快速实现原始积累，以便进一步发展，对外界环境的变化，尤其是税收政策变化关注较少。对企业涉税事项一般按照财务人员所掌握的税法知识计算申报缴纳，一旦财务人员没有掌握税收政策，就有可能将企业置于税务风险中。因此中小企业管理者要处理好短期利益与长期利益的关系，意识到税务风险的客观存在。
1.2按以业务流程为导向的内控体系编制税务操作手册。为了适应中小企业的特点，增强中小企业内部控制制度的可操作性，可以按照业务流程来编制企业税务操作手册。由于税务风险可能存在于企业生产经营的各个环节，而中小企业的财务人员既要做账又要纳税，根本无暇顾及其他环节的税务风险。因此成长期的中小企业需采用更可行的方法：咨询专业税务人员，分析企业生产经营各环节的涉税事项，然后编制税务操作手册，并在全部员工范围内开展培训，做到全员参与。最后，财务人员申报纳税时还可根据手册进行复核审查，将税务风险降到最低。
2.成熟期中小企业税务风险防范。成熟期的中小企业已具规模，管理也趋于正规化，形成了一套切实可行的管理办法和盈利模式，可以借鉴国家税务总局下发的大企业税务风险管理指引，通过完善成熟期中小企业的内部控制制度对其税务风险进行管理。
2.1成立税务风险管理组织，加强企业内部环境建设。企业可以根据规模的大小设置税务管理部门或税务管理专员，对企业所有涉税事项进行专门管理。税务管理部门的职责包括：开展纳税申报、税款缴纳、账簿凭证和其他涉税资料的准备和保管工作；向企业其他部门提供税务咨询并负责监督检查其他部门的涉税业务处理情况；参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析，提供税务风险管理建议；与税务机关进行沟通，密切关注税收政策变化，做好纳税筹划工作。
2.2寻找企业涉税风险点，加强税务风险识别评估控制机制。税务风险识别是企业税务风险管理的必要条件。首先，企业税务人员应结合企业情况，分析可能发生的税务风险及风险发生会对企业产生的影响，列出税务风险清单。其次，规范企业财务核算，利用财务报表信息识别税务风险，财务报表是对企业信息最全面的反映，税务人员可以通过分析财务数据的关系，发现异常现象。最后，对税务风险进行评估，将风险发生的可能性和结果根据对企业的影响程度分级，对于“比较可能”“非常可能”發生的对企业产生“严重”“很严重”影响的税务风险要进行重点控制。
2.3完善信息管理系统，加强税务风险监督与反馈机制。在企业的运转过程中包含的大量的信息，有效的企业税务风险管理，要求能够及时、准确地获取和传递各项相关信息。这就要求企业在建立内部控制制定时，构建完善的信息流转系统，从税务风险管理的角度，信息管理系统至少做到以下几点： 第一，要能及时反馈企业日常生产经营涉及税务风险的信息，以便税务管理人员及时发现内部税务风险；第二，要能及时获得并反馈客户、税务机关及其他相关部门涉及税务风险的信息，以便税务管理人员及时获知外部税务风险；第三，要能及时将税务部门制定的应对措施传递给相关人员，以便相关人员能快速应对控制风险。
五、结语
中小企业在我国经济发展的进程中起着不可替代的作用，随着企业的发展，企业涉税活动会越来越多，面临的税务风险也越来越大。企业只有认识税务风险，并通过加强内部控制建设，构建税务风险管理系统积极应对税务风险，才能取得更好的发展。
参考文献：
[1] 谢涛.基于企业税务风险的内部控制体系建设研究 [J].中国内部审计，2015，（7）.
[2]胡国强.税务管理流程下的企业税务风险管理系统设计[J].会计之友，2014，（14）.
※基金项目：江苏高校哲学社会科学研究《长三角区域中小企业风险管理研究——基于内部控制视角》项目编号：2013SJD630054.
关键词：中小企业 税务风险 管理
近年来，我国中小企业从数量和规模上都得到了迅猛发展，但税费负担仍然比较重。税务问题处理不好可能会给中小企业带来巨大损失，因此，税务风险管理对中小企业来说是一个不可规避的问题。
一、税务风险概述
所谓税务风险，是指违反税收政策或未充分利用税收政策给企业带来的不确定性，具体包含两个方面：一是纳税人由于违反税收法规少缴税被税务机关处罚所引起的风险，这种风险除了会导致企业计划外现金流的流出，更为严重的是会影响企业的声誉，给企业带来不可估量的损失。二是纳税人没有充分理解和利用税收优惠政策或者没有进行纳税筹划导致企业多缴税，增加企业税收负担的风险。相比第一种情况，第二种情况更加隐蔽。
二、税务风险存在的原因
企业的税务风险主要来自于企业的主观方面。如企业的管理制度混乱，没有重视税务风险的存在；或者企业财务人员业务能力不强，不能正确核算企业经济业务事项；或者企业纳税人员缺乏对税收知识的理解，不能正确进行纳税的核算与申报；或者企业没有税收筹划的意识，而是通过偷税漏税达到少缴税的目的。这些都会使企业面临税务风险。除了主观因素，税务风险的存在还有一些客观原因。如宏观环境的复杂多变，税收法规的推陈出新及执行偏差，会让企业对于一些税务风险无法做出及时的反应和处理，这些都会加大企业的税务风险。
三、中小企业税务风险管理现状
1.缺乏税务风险管理意识。中小企业的一把手在企业的经营中起着决定性作用，他们的喜好和决策会对企业的员工产生很大影响。但很多中小企业的一把手并没有认识到税务风险的严重性，他们认为这是财务部门的事，只要财务人员按照税收法规计算缴纳税费或者和税务机关搞好关系就能解决一切税务问题，所以被调查企业几乎都没有设置税务风险控制体系，对于税务风险没有进行日常管理，一旦企业发生税务问题，参与解决的主要也是财务人员。
2.缺乏税务风险内部控制制度。自从《企业内部控制基本规范》实施以来，已经有很多大型企业认识到内部控制的重要性，一些中小企业也制定了专门的内控制度。但有些企业的内控制度只是一纸空文，没有得到严格的贯彻实施，企业的风险防范意识也比较弱，基本没有专门的风险评估方法，更别说税务风险控制体系。
3.缺乏素质高的税务人员。一是中小企业规模小，机构、岗位的设置不健全，一人多岗的现象非常普遍，很多企业没有专门的办税人员，而是由一名财务人员兼职报税。二是优秀的懂财务又懂税务的人员属于稀缺资源，中小企业为了控制成本，很少聘请这样的员工。三是中小企业人员流动比较频繁，很难留住有经验的税务人员，后期专业培训又比较少，遇到新的业务容易引起税务风险。
4.缺乏与税务机关沟通。随着税法制度的不断完善，及企业面临很多新的业务，需要公司税务人员不断应付一些新生事务。这一方面要求税务人员要加强学习，另一方面要求税务人员在遇到问题时要积极与税务机关沟通，尤其是对于一些界定模糊的税收政策。但大多数单位没有重视与税务部门的事前沟通，习惯抱有侥幸心理，将企业置于较大的税务风险中。
四、中小企业税务风险防范措施
笔者认为中小企业不同的发展阶段在组织结构、生产规模、机构人员配置等方面都有很大差距，在制定防范税务风险的措施时应该考虑这个差距，对处于不同发展阶段的中小企业要采用不同的措施。
1.成长期中小企业税务风险防范。处于成长期的中小企业规模一般比较小，组织结构简单，人员配置较少，很多情况下是一人多岗。对于这种情况的企业，国家税务总局的大企业税务风险管理指引不具有可行性，必须结合企业自身特点，加强管理者的税务风险意识，以业务流程为导向设置企业内部控制制度，防范企业风险。
1.1加强管理者税务风险意识。处于这个阶段的中小企业管理者更注重的是企业的利润，希望能快速实现原始积累，以便进一步发展，对外界环境的变化，尤其是税收政策变化关注较少。对企业涉税事项一般按照财务人员所掌握的税法知识计算申报缴纳，一旦财务人员没有掌握税收政策，就有可能将企业置于税务风险中。因此中小企业管理者要处理好短期利益与长期利益的关系，意识到税务风险的客观存在。
1.2按以业务流程为导向的内控体系编制税务操作手册。为了适应中小企业的特点，增强中小企业内部控制制度的可操作性，可以按照业务流程来编制企业税务操作手册。由于税务风险可能存在于企业生产经营的各个环节，而中小企业的财务人员既要做账又要纳税，根本无暇顾及其他环节的税务风险。因此成长期的中小企业需采用更可行的方法：咨询专业税务人员，分析企业生产经营各环节的涉税事项，然后编制税务操作手册，并在全部员工范围内开展培训，做到全员参与。最后，财务人员申报纳税时还可根据手册进行复核审查，将税务风险降到最低。
2.成熟期中小企业税务风险防范。成熟期的中小企业已具规模，管理也趋于正规化，形成了一套切实可行的管理办法和盈利模式，可以借鉴国家税务总局下发的大企业税务风险管理指引，通过完善成熟期中小企业的内部控制制度对其税务风险进行管理。
2.1成立税务风险管理组织，加强企业内部环境建设。企业可以根据规模的大小设置税务管理部门或税务管理专员，对企业所有涉税事项进行专门管理。税务管理部门的职责包括：开展纳税申报、税款缴纳、账簿凭证和其他涉税资料的准备和保管工作；向企业其他部门提供税务咨询并负责监督检查其他部门的涉税业务处理情况；参与企业战略规划和重大经营决策的税务影响分析，提供税务风险管理建议；与税务机关进行沟通，密切关注税收政策变化，做好纳税筹划工作。
2.2寻找企业涉税风险点，加强税务风险识别评估控制机制。税务风险识别是企业税务风险管理的必要条件。首先，企业税务人员应结合企业情况，分析可能发生的税务风险及风险发生会对企业产生的影响，列出税务风险清单。其次，规范企业财务核算，利用财务报表信息识别税务风险，财务报表是对企业信息最全面的反映，税务人员可以通过分析财务数据的关系，发现异常现象。最后，对税务风险进行评估，将风险发生的可能性和结果根据对企业的影响程度分级，对于“比较可能”“非常可能”發生的对企业产生“严重”“很严重”影响的税务风险要进行重点控制。
2.3完善信息管理系统，加强税务风险监督与反馈机制。在企业的运转过程中包含的大量的信息，有效的企业税务风险管理，要求能够及时、准确地获取和传递各项相关信息。这就要求企业在建立内部控制制定时，构建完善的信息流转系统，从税务风险管理的角度，信息管理系统至少做到以下几点： 第一，要能及时反馈企业日常生产经营涉及税务风险的信息，以便税务管理人员及时发现内部税务风险；第二，要能及时获得并反馈客户、税务机关及其他相关部门涉及税务风险的信息，以便税务管理人员及时获知外部税务风险；第三，要能及时将税务部门制定的应对措施传递给相关人员，以便相关人员能快速应对控制风险。
五、结语
中小企业在我国经济发展的进程中起着不可替代的作用，随着企业的发展，企业涉税活动会越来越多，面临的税务风险也越来越大。企业只有认识税务风险，并通过加强内部控制建设，构建税务风险管理系统积极应对税务风险，才能取得更好的发展。
参考文献：
[1] 谢涛.基于企业税务风险的内部控制体系建设研究 [J].中国内部审计，2015，（7）.
[2]胡国强.税务管理流程下的企业税务风险管理系统设计[J].会计之友，2014，（14）.
※基金项目：江苏高校哲学社会科学研究《长三角区域中小企业风险管理研究——基于内部控制视角》项目编号：2013SJD630054.