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本文运用公司治理导向理念对平衡计分卡模型中的客户维度内容仅行了修正，提出了审计委员会和管理层需求及评价的概念。去除了财务维度，增加了审计成果价值评价维度，使其更适用于内部审计价值增值评价。并将最具意义的25项GAIN绩效指标融合进修正后的平衡计分卡模型。为内部审计价值增值评价提供指导。
一、价值增值的定义
IIA对定义中所提到的“增加价值”作了如下解释：“组织存在的目的是创造价值，或者使组织的所有者、其他股东客户受益。组织提供价值的方式则是生产产品或者提供服务，并且通过利用资源推销这些产品或者服务。在收集、理解和评估风险的数据时，内部审计人员对组织的运营有了更为深刻的理解，并提出了一些改进运营的建议，而这对于组织来说都非常有益。内部审计人员可以通过咨询、建议、书面报告或者其他形式向合适的管理人员或运营人员传递这种非常重要的信息。”
二、公司治理导向视角下的内部审计增值
（一）公司治理概念的界定
公司治理或组织治理是一个经常被监管者、投资者、注册会计师和懂事会使用的、含义广泛的概念。前SEC主席Arthur Levitt强调了公司治理的重要性，他指出公司治理是“有效市场监管不可或缺的过程，是公司管理层、董事会和它的财务报告系统之间的一种关系”，Levitt关于公司治理的定义反映出了监管者的立场及其对财务报告的关注。 世界经济合作与发展组织（OECD，1999）对公司治理给出了一个更为广泛的定义“公司治理是一种据以对公司进行管理和控制的体系。公司治理明确规定了公司的各个参与者的责任和权利分布，诸如，董事会、经理层、股东和其他利益相关者。并且清楚地说明了决策公司事务时所应遵循的规则和程序。同时，它还提供了一种结构，使之用以设置公司目标，也提供了达到这些目标和监控运营的手段。”
（二）内部审计在公司治理中的价值分析
由于委托代理关系的多层次，如股东和董事会之间的代理关系，管理层和员工之间的代理关系，相对应的公司治理也是多层次的。由内部审计在组织中的定位知，内部审计涵盖了公司治理的各个层次，所以内部审计通过对公司各代理层次进行控制、监督和评价从而在内部治理中发挥基础作用。同时由于内部审计向董事会下属的审计委员会的报告机制，决定了内部审计在以董事会为治理核心的公司治理中发挥着重大作用。 IIA《准则》2130 规定：“内部审计活动应该评价公司治理过程并提出改进公司治理的恰当建议，以实现下列目标：（1）在组织内部推广恰当的道德和价值观；（2）保证有效的绩效管理和责任性；（3）向组织内部有关部门有效传达风险和控制信息；（4）有效协调董事会、外部审计师及管理层与内部审计师之间的工作和信息沟通。内部审计师应当对组织内与道德相关的目标、项目以及活动的设计、实施及效果进行评价。” Hermanson Rittenberg 则认为，公司治理的主题主要是两个方面，一个是控制的有效性，另外一个是风险管理的有效性。内部审计通过为审计委员会“效力”参与公司治理，内部审计是“审计委员会的耳目”。内部审计在公司治理中的具体作用可以归纳为：（1）系统评估控制环境，对控制的有效性进行测试。（2）评价管理层执行控制过程的有效性。（3）对风险控制系统的充分性和有效性进行评价。（4）对管理层的风险管理过程进行评价。（5）执行审计委员会的欺诈分析和特别调查。（6）对高层基调进行独立评价。
内部审计在公司治理中的价值，主要体现为企业内部审计在董事会的领导下，致力于改善内部治理结构和机制的服务活动，并向其报告审计情况，让其及时了解相关情况并据此采取措施促进和帮助管理层有效履行其受托责任，进而减少代理成本，提高管理绩效，促进企业价值增值。
公司治理不仅是企业所有者与经营者之间的一种权力制衡机制，更是维护组织所以利益相关者利益的机制。随着公司治理功能的发展，内部审计也在以往遵循性和财务性的传统审计工作基础上扩大到保证咨询服务方面，已从传统的“查错防弊”提升为“帮助企业增加价值”。这与公司治理的目标，即维护各方利益相关者的利益一脉相承。内部审计的存在，客观上会对组织内的经营管理者和其它职能部门产生威慑作用，使其不得不维持良好的控制系统，并努力改善工作绩效，更好地履行其受托责任。这种被动的自律行为客观上导致了组织价值的增加。
三、基于GAIN绩效指标的修正平衡记分卡内部审计增值评价模型
（一）GAIN绩效指标
Ziegenfuss（2000）在IIA的支持下依据GAIN（全球审计信息网）所进行的内部审计绩效指标调查所得到的审计绩效指标是最受认可的审计绩效评价指标，Ziegenfuss通过检验84个GAIN绩效指标，最终识别出了25个对首席审计官最为重要的绩效指标（表1）。
（二）运用公司治理导向理念修正的平衡计分卡模型
平衡计分卡，自1992年Robert S. Kaplan & David P. Norton提出以来，历经十四年的发展，其架构已基本成熟，被《哈佛商业评论》评选为近七十五年来最具影响力的管理工具之一。平衡计分卡是一个综合评价企业长期战略目标的指标评价系统，它由财务、客户、内部经营过程、学习与成长四个相互联系的部分组成，为每一部分设计适当的评价指标，赋予不同的权重，形成一套完整的业绩评价指标体系。平衡计分卡用驱动绩效的指标，辅助财务指标衡量过去绩效评价的不足，其目标和评价指标是从组织的愿景与战略衍生而来，透过四个层面：财务、顾客、企业内部流程、学习与成长来考核一个组织的绩效，组成平衡计分卡的架构。平衡计分卡在企业业绩评价中的优越性非常明显，因此，自创建以来在西方得到了广泛的应用。
由于内部审计的特殊性，其价值主要体现为企业内部审计在董事会的领导下，致力于改善内部治理结構和机制的服务活动，并向其报告审计情况，让其及时了解相关情况并据此采取措施促进和帮助管理层有效履行其受托责任，进而减少代理成本，提高管理绩效，促进企业价值增值。因此，平衡计分卡模型不能完全适用于内部审计价值评价，因此，本文依据公司治理导向审计理念对平衡计分卡模型就行了部分修正，以便更加适用于内部审计价值评价。我们保留了平衡计分卡模型中的学习和成长维度和内部业务流程维度，对客户维度内容仅行了修正，提出了审计委员会和管理层需求及评价的概念。去除了财务维度，增加了审计成果价值评价维度（图1）。
（三）基于GAIN绩效指标的内部审计增值评价指标体系
GAIN（全球审计信息网）提供的内部审计绩效指标是在全球范围内广泛调查和征求意见后形成的，具有很强的实践性，Ziegenfuss运用统计手段识别出的这25个绩效指标包含了影响内部审计绩效的大部分主要因素，具有很强的指导意义。将GAIN绩效指标与修正后的平衡记分卡模型相结合，能够更好的为内部审计增值评价提供指导（图2）。
四、结语
本文运用公司治理导向理念对平衡计分卡模型中的客户维度内容仅行了修正，提出了审计委员会和管理层需求及评价的概念。去除了财务维度，增加了审计成果价值评价维度，使其更适用于内部审计价值增值评价。并将最具意义的25项GAIN绩效指标融合进修正后的平衡计分卡模型。为内部审计价值增值评价提供指导。（作者单位为国网淮南供电公司）
一、价值增值的定义
IIA对定义中所提到的“增加价值”作了如下解释：“组织存在的目的是创造价值，或者使组织的所有者、其他股东客户受益。组织提供价值的方式则是生产产品或者提供服务，并且通过利用资源推销这些产品或者服务。在收集、理解和评估风险的数据时，内部审计人员对组织的运营有了更为深刻的理解，并提出了一些改进运营的建议，而这对于组织来说都非常有益。内部审计人员可以通过咨询、建议、书面报告或者其他形式向合适的管理人员或运营人员传递这种非常重要的信息。”
二、公司治理导向视角下的内部审计增值
（一）公司治理概念的界定
公司治理或组织治理是一个经常被监管者、投资者、注册会计师和懂事会使用的、含义广泛的概念。前SEC主席Arthur Levitt强调了公司治理的重要性，他指出公司治理是“有效市场监管不可或缺的过程，是公司管理层、董事会和它的财务报告系统之间的一种关系”，Levitt关于公司治理的定义反映出了监管者的立场及其对财务报告的关注。 世界经济合作与发展组织（OECD，1999）对公司治理给出了一个更为广泛的定义“公司治理是一种据以对公司进行管理和控制的体系。公司治理明确规定了公司的各个参与者的责任和权利分布，诸如，董事会、经理层、股东和其他利益相关者。并且清楚地说明了决策公司事务时所应遵循的规则和程序。同时，它还提供了一种结构，使之用以设置公司目标，也提供了达到这些目标和监控运营的手段。”
（二）内部审计在公司治理中的价值分析
由于委托代理关系的多层次，如股东和董事会之间的代理关系，管理层和员工之间的代理关系，相对应的公司治理也是多层次的。由内部审计在组织中的定位知，内部审计涵盖了公司治理的各个层次，所以内部审计通过对公司各代理层次进行控制、监督和评价从而在内部治理中发挥基础作用。同时由于内部审计向董事会下属的审计委员会的报告机制，决定了内部审计在以董事会为治理核心的公司治理中发挥着重大作用。 IIA《准则》2130 规定：“内部审计活动应该评价公司治理过程并提出改进公司治理的恰当建议，以实现下列目标：（1）在组织内部推广恰当的道德和价值观；（2）保证有效的绩效管理和责任性；（3）向组织内部有关部门有效传达风险和控制信息；（4）有效协调董事会、外部审计师及管理层与内部审计师之间的工作和信息沟通。内部审计师应当对组织内与道德相关的目标、项目以及活动的设计、实施及效果进行评价。” Hermanson Rittenberg 则认为，公司治理的主题主要是两个方面，一个是控制的有效性，另外一个是风险管理的有效性。内部审计通过为审计委员会“效力”参与公司治理，内部审计是“审计委员会的耳目”。内部审计在公司治理中的具体作用可以归纳为：（1）系统评估控制环境，对控制的有效性进行测试。（2）评价管理层执行控制过程的有效性。（3）对风险控制系统的充分性和有效性进行评价。（4）对管理层的风险管理过程进行评价。（5）执行审计委员会的欺诈分析和特别调查。（6）对高层基调进行独立评价。
内部审计在公司治理中的价值，主要体现为企业内部审计在董事会的领导下，致力于改善内部治理结构和机制的服务活动，并向其报告审计情况，让其及时了解相关情况并据此采取措施促进和帮助管理层有效履行其受托责任，进而减少代理成本，提高管理绩效，促进企业价值增值。
公司治理不仅是企业所有者与经营者之间的一种权力制衡机制，更是维护组织所以利益相关者利益的机制。随着公司治理功能的发展，内部审计也在以往遵循性和财务性的传统审计工作基础上扩大到保证咨询服务方面，已从传统的“查错防弊”提升为“帮助企业增加价值”。这与公司治理的目标，即维护各方利益相关者的利益一脉相承。内部审计的存在，客观上会对组织内的经营管理者和其它职能部门产生威慑作用，使其不得不维持良好的控制系统，并努力改善工作绩效，更好地履行其受托责任。这种被动的自律行为客观上导致了组织价值的增加。
三、基于GAIN绩效指标的修正平衡记分卡内部审计增值评价模型
（一）GAIN绩效指标
Ziegenfuss（2000）在IIA的支持下依据GAIN（全球审计信息网）所进行的内部审计绩效指标调查所得到的审计绩效指标是最受认可的审计绩效评价指标，Ziegenfuss通过检验84个GAIN绩效指标，最终识别出了25个对首席审计官最为重要的绩效指标（表1）。
（二）运用公司治理导向理念修正的平衡计分卡模型
平衡计分卡，自1992年Robert S. Kaplan & David P. Norton提出以来，历经十四年的发展，其架构已基本成熟，被《哈佛商业评论》评选为近七十五年来最具影响力的管理工具之一。平衡计分卡是一个综合评价企业长期战略目标的指标评价系统，它由财务、客户、内部经营过程、学习与成长四个相互联系的部分组成，为每一部分设计适当的评价指标，赋予不同的权重，形成一套完整的业绩评价指标体系。平衡计分卡用驱动绩效的指标，辅助财务指标衡量过去绩效评价的不足，其目标和评价指标是从组织的愿景与战略衍生而来，透过四个层面：财务、顾客、企业内部流程、学习与成长来考核一个组织的绩效，组成平衡计分卡的架构。平衡计分卡在企业业绩评价中的优越性非常明显，因此，自创建以来在西方得到了广泛的应用。
由于内部审计的特殊性，其价值主要体现为企业内部审计在董事会的领导下，致力于改善内部治理结構和机制的服务活动，并向其报告审计情况，让其及时了解相关情况并据此采取措施促进和帮助管理层有效履行其受托责任，进而减少代理成本，提高管理绩效，促进企业价值增值。因此，平衡计分卡模型不能完全适用于内部审计价值评价，因此，本文依据公司治理导向审计理念对平衡计分卡模型就行了部分修正，以便更加适用于内部审计价值评价。我们保留了平衡计分卡模型中的学习和成长维度和内部业务流程维度，对客户维度内容仅行了修正，提出了审计委员会和管理层需求及评价的概念。去除了财务维度，增加了审计成果价值评价维度（图1）。
（三）基于GAIN绩效指标的内部审计增值评价指标体系
GAIN（全球审计信息网）提供的内部审计绩效指标是在全球范围内广泛调查和征求意见后形成的，具有很强的实践性，Ziegenfuss运用统计手段识别出的这25个绩效指标包含了影响内部审计绩效的大部分主要因素，具有很强的指导意义。将GAIN绩效指标与修正后的平衡记分卡模型相结合，能够更好的为内部审计增值评价提供指导（图2）。
四、结语
本文运用公司治理导向理念对平衡计分卡模型中的客户维度内容仅行了修正，提出了审计委员会和管理层需求及评价的概念。去除了财务维度，增加了审计成果价值评价维度，使其更适用于内部审计价值增值评价。并将最具意义的25项GAIN绩效指标融合进修正后的平衡计分卡模型。为内部审计价值增值评价提供指导。（作者单位为国网淮南供电公司）