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摘 要：目前我国预算管理制度改革的一个重要环节就是部门预算改革，部门预算改革的主要目的体现在能规范事业单位的预算行为、做好公共支出管理、优化社会资源配置、提高事业单位的工作效率。但是在预算执行时常常会遇到一些不可预计的问题，这一定程度上影响了预算执行的效果，造成决算结果和预算编制数据有一定差距。政府部门的预算偏差程度直接反映了资金使用效率和预算管理水平，进而成为衡量部门预算编制和执行能力的一项重要参考数据。本文根据自身的实际工作，来分析影响预算执行偏差的原因，并提出一些建议以减少预算管理中不合理的执行偏差，希望可以为提高部门预算管理水平带来帮助。
关键词：事业单位；预算编制；执行偏差；问题
正文
改进预算管理制度是第十八届三中全会中提出的一项重要内容，并且李克强总理在2015年的政府工作报告中提出除法定涉密信息外，中央和地方所有部门要实行全面规范、公开透明的预算管理制度，预算和决算都要公开，并且全面接受社会监督，同时社会公众也高度重视公开部门的预算和决算数据。结合国内外学术界的研究结果显示，预算执行偏差是普遍现象，加强管控预算执行能大大提高预算资金使用效率。
一、概述事业单位部门预算
部门预算的编制工作是事业单位各个部门初定，经过财政部门审核后，再交由立法组织审议同意，反映了部门所有收入和支出的预算。其主要的构成体系是基本的收入和支出预算、项目的收入和支出预算、事业单位的采购预算等预算，所有的部门收入和支出都应当列入部门预算编制中，不管是财政拨款的收入、部门的基本预算支出，还是事业单位的基金收入或其他渠道的收入、项目的预算支出。其中基本预算支出应当按照本单位、部门的资产来规定金额标准，而项目的预算支出根据单位的职能、责任、任务等事业计划来规定。
二、影响预算编制和预算执行的因素
（一）预算编制的依据。部门的预算编制是根据本部门第二年的工作计划来制定的，是一种跨年度的编制预算，而政府部门的主要基本支出之一就是采购支出，由于没有办法预知价格的变动情况、天气等不可抗拒的自然灾害等小概率事件对采购产生的影响，这些都会对预算编制的执行造成一定的影响及差距。
（二）预算编制的时间。由于将预算编制的要求逐级下达至各个下属单位会经过各级财政部门及相关部门，但部门的预算编制时间有一定的限制，所以有多个预算层级和下属单位多的部门就会出现时间特别紧张，导致出现部门大概估算数据或上级部门代编的情况，不仅影响了预算编制的质量，还造成预算执行和预算编制间的数据偏差。
（三）预算编制的方法。大多事业单位部门的预算编制都采用的是零基预算和增量预算，很少使用概率预算。预算编制基本都是以部门固定资产修缮及设备的维修养护等固定预算的形式来体现的，所以大部门的预算基本都执行的很好，但小部门就出现很大的差别。因此需要科学合理的采用全部编制的方法来减少不合理的预算偏差。
（四）预算执行力度的差距。虽然我国财政部门一直强调要高度重视预算执行工作，但是在实际的部门预算执行过程中还是有很多没有严格按照预算执行来实施工作，执行的进度也不达标等问题。主要原因是在预算执行过程中缺乏积极性，基本都是靠上级部门的行政指令和组织协调来强制执行，但大多数部门都是重视预算编制轻视预算执行，这种态度一定程度上影响着预算执行的进度和力度，增加了预算执行的偏差。
（五）预算执行管理的差距。预算执行管理包括预算收入和支出科目改革、公务卡管理、绩效管理、采购管理、内部控制等，不仅包括的内容多，而且涵盖了历年改革的主要内容及成果。这些内容经常是挂在部门的财务局下，很大程度上受到人力、经费投入的不足，导致财务局预算执行管理工作也受到很大的影响。
（六）预算执行调整的差距。减少预算执行偏差的一个重要方法是调整预算，预算执行的偏差大小受预算调整范围是否清晰、调整是否及时有效、财政和部门之间的沟通是否有效等因素的影响。在实际操作过程中关于偏差的合理范围的标准是：预算部门把预算调整方案交由当地人大审批并同意后，虽然出现了偏差但符合预算调整的规范，就属于合理范围；私自占用、挪用单位的预算资金或未经批准而擅自更改了预算资金的用途，这就属于不合理的范畴，而且还违反了相关的法律。
三、事业单位预算编制与执行偏差存在的问题
（一）预算编制不合理。因为预算项目的立项比较随意，也没有相关的科学论证流程。部门的基本支出预算由人员、资产情况来决定，因此一些部门就利用项目编制来填补事业单位的日常消费经费。还有就是各个单位部门在编制项目预算时没有运用科学的方法来获得详细的列支，出现事业单位资金被以开展各种项目为由而浪费，部门项目的支出也不够细化，记录的资金数额也不真实，导致预算编制不够准确合理，同时由于监督难度大也造成资金的随意使用，导致预算编制与执行出现偏差。
（二）预算执行能力不足。因为预算执行的进度与项目的完成进度无法完全匹配，预算批复及项目资金无法同时到达，极大影响着项目的开展。由于支出的审批不严谨，导致出现擅自更改资金用途的行为，还有就是项目执行过程中缺乏监督管控及相应的奖惩制度，影响着资金效益的发挥，也一定程度上造成预算编制与执行偏差。
四、解决事业单位预算编制与执行偏差问题的措施
（一）加强部门的责任意识。事业单位的部门预算是年度工作的依据，因此必须加强对预算编制的认识及重要作用，把预算编制工作当作部门的重点工作来提前研究，总结以前的年度预算编制工作中出现的不足及不合理偏差，吸取经验教训并寻找出有效的解决方法，学习及借鉴优势，为本年度的预算编制工作提前做好规划。同时部门的管理者也应该高度重视预算编制工作，积极主动的和财务部门沟通，在财务部门的配合下监督完成年度预算编制工作。
（二）增加部门预算管理的投入。首先增加人员的投入。财政部门的工作人员相对较少，而财务工作要求岗位权责分明，本就人员不充足的财政部門还需抽调部分人力来进行预算管理工作，因此需要增加人员投入并设置专门的预算管理部门，能很大程度上降低因人为因素出现的预算执行偏差。其次就是增加资金的投入。因为预算编制、预算执行过程中的评定审核、执行监督等工作，不仅需要预算管理相关的专业知识及工作经验，还需要很长的时间，因此可以充分利用社会力量，来对不涉及机密的预算工作进行数据资料收集，不仅能提高工作质量，还能减少预算执行的偏差。
（三）增强预算编制的质量。事业单位部门的预算编制首先应该是可靠稳当的，并根据部门的具体收入来决定开支，达到收支平衡，不能编制超额的预算，而应当贯彻勤俭节约的思想，根据部门实际情况，在确保重点项目的前提下，兼顾一般项目。并且事业单位在编制预算时需要重视完整性原则，不仅要将所有的收入和支出都归结到预算管理中，而且还要严格按照财政部门规定的报表格式来填报项目、计算数据等的编报，并在对应的位置将预算编制范围和其他收入支出做相关的文字编写说明，特别是重大不稳定性的事项，以便于为预算编制工作提供及时准确的信息数据资料。
（四）增强项目支出预算管理。事业单位首先需要以明确的责任指标为依据，设定项目责任制度，及考核相关部门工作人员的责任指标，增加预算的执行力，同时建立预算执行工作的动态监控，实时监控项目的进度及管控执行流程，减少预算偏差。还有就是完善项目支出的审核流程，严格依据预算标准来保证专项费用的专项使用，严格管控资金的审核与支出流程，严禁私自改变资金的用途，完善资金支付体系，加强项目支出管控，从而提高事业单位的预算管理。
（五）规范预算调整的模式。根据预算调整的多少分成全面调整和局部调整，局部调整指的是对某些项目的收入和支出计划的项目间经费流用、预算后备资金、收支总额增减等进行调整。全面调整指的是重新编制预算。在预算执行的过程中需要严格按照调整程序规范预算调整，避免出现混乱的情况。同时抓住预算编制、预算执行的重要环节和控制节点，运用分级授权和不相容岗位职责来有效管控执行偏差，提高事业单位的整体预算管理的科学合理。
参考文献：
[1]邰琳琳.浅谈部门预算编制与执行偏差[J].社会治理，2017，02：66-69.
[2]周卫芳.事业单位部门预算编制与执行偏差问题研究[J].行政事业资产与财务，2018，（06）：22-23.
作者简介：
邹宏源，新疆生产建设兵团第六师师直事业单位会计核算中心。
关键词：事业单位；预算编制；执行偏差；问题
正文
改进预算管理制度是第十八届三中全会中提出的一项重要内容，并且李克强总理在2015年的政府工作报告中提出除法定涉密信息外，中央和地方所有部门要实行全面规范、公开透明的预算管理制度，预算和决算都要公开，并且全面接受社会监督，同时社会公众也高度重视公开部门的预算和决算数据。结合国内外学术界的研究结果显示，预算执行偏差是普遍现象，加强管控预算执行能大大提高预算资金使用效率。
一、概述事业单位部门预算
部门预算的编制工作是事业单位各个部门初定，经过财政部门审核后，再交由立法组织审议同意，反映了部门所有收入和支出的预算。其主要的构成体系是基本的收入和支出预算、项目的收入和支出预算、事业单位的采购预算等预算，所有的部门收入和支出都应当列入部门预算编制中，不管是财政拨款的收入、部门的基本预算支出，还是事业单位的基金收入或其他渠道的收入、项目的预算支出。其中基本预算支出应当按照本单位、部门的资产来规定金额标准，而项目的预算支出根据单位的职能、责任、任务等事业计划来规定。
二、影响预算编制和预算执行的因素
（一）预算编制的依据。部门的预算编制是根据本部门第二年的工作计划来制定的，是一种跨年度的编制预算，而政府部门的主要基本支出之一就是采购支出，由于没有办法预知价格的变动情况、天气等不可抗拒的自然灾害等小概率事件对采购产生的影响，这些都会对预算编制的执行造成一定的影响及差距。
（二）预算编制的时间。由于将预算编制的要求逐级下达至各个下属单位会经过各级财政部门及相关部门，但部门的预算编制时间有一定的限制，所以有多个预算层级和下属单位多的部门就会出现时间特别紧张，导致出现部门大概估算数据或上级部门代编的情况，不仅影响了预算编制的质量，还造成预算执行和预算编制间的数据偏差。
（三）预算编制的方法。大多事业单位部门的预算编制都采用的是零基预算和增量预算，很少使用概率预算。预算编制基本都是以部门固定资产修缮及设备的维修养护等固定预算的形式来体现的，所以大部门的预算基本都执行的很好，但小部门就出现很大的差别。因此需要科学合理的采用全部编制的方法来减少不合理的预算偏差。
（四）预算执行力度的差距。虽然我国财政部门一直强调要高度重视预算执行工作，但是在实际的部门预算执行过程中还是有很多没有严格按照预算执行来实施工作，执行的进度也不达标等问题。主要原因是在预算执行过程中缺乏积极性，基本都是靠上级部门的行政指令和组织协调来强制执行，但大多数部门都是重视预算编制轻视预算执行，这种态度一定程度上影响着预算执行的进度和力度，增加了预算执行的偏差。
（五）预算执行管理的差距。预算执行管理包括预算收入和支出科目改革、公务卡管理、绩效管理、采购管理、内部控制等，不仅包括的内容多，而且涵盖了历年改革的主要内容及成果。这些内容经常是挂在部门的财务局下，很大程度上受到人力、经费投入的不足，导致财务局预算执行管理工作也受到很大的影响。
（六）预算执行调整的差距。减少预算执行偏差的一个重要方法是调整预算，预算执行的偏差大小受预算调整范围是否清晰、调整是否及时有效、财政和部门之间的沟通是否有效等因素的影响。在实际操作过程中关于偏差的合理范围的标准是：预算部门把预算调整方案交由当地人大审批并同意后，虽然出现了偏差但符合预算调整的规范，就属于合理范围；私自占用、挪用单位的预算资金或未经批准而擅自更改了预算资金的用途，这就属于不合理的范畴，而且还违反了相关的法律。
三、事业单位预算编制与执行偏差存在的问题
（一）预算编制不合理。因为预算项目的立项比较随意，也没有相关的科学论证流程。部门的基本支出预算由人员、资产情况来决定，因此一些部门就利用项目编制来填补事业单位的日常消费经费。还有就是各个单位部门在编制项目预算时没有运用科学的方法来获得详细的列支，出现事业单位资金被以开展各种项目为由而浪费，部门项目的支出也不够细化，记录的资金数额也不真实，导致预算编制不够准确合理，同时由于监督难度大也造成资金的随意使用，导致预算编制与执行出现偏差。
（二）预算执行能力不足。因为预算执行的进度与项目的完成进度无法完全匹配，预算批复及项目资金无法同时到达，极大影响着项目的开展。由于支出的审批不严谨，导致出现擅自更改资金用途的行为，还有就是项目执行过程中缺乏监督管控及相应的奖惩制度，影响着资金效益的发挥，也一定程度上造成预算编制与执行偏差。
四、解决事业单位预算编制与执行偏差问题的措施
（一）加强部门的责任意识。事业单位的部门预算是年度工作的依据，因此必须加强对预算编制的认识及重要作用，把预算编制工作当作部门的重点工作来提前研究，总结以前的年度预算编制工作中出现的不足及不合理偏差，吸取经验教训并寻找出有效的解决方法，学习及借鉴优势，为本年度的预算编制工作提前做好规划。同时部门的管理者也应该高度重视预算编制工作，积极主动的和财务部门沟通，在财务部门的配合下监督完成年度预算编制工作。
（二）增加部门预算管理的投入。首先增加人员的投入。财政部门的工作人员相对较少，而财务工作要求岗位权责分明，本就人员不充足的财政部門还需抽调部分人力来进行预算管理工作，因此需要增加人员投入并设置专门的预算管理部门，能很大程度上降低因人为因素出现的预算执行偏差。其次就是增加资金的投入。因为预算编制、预算执行过程中的评定审核、执行监督等工作，不仅需要预算管理相关的专业知识及工作经验，还需要很长的时间，因此可以充分利用社会力量，来对不涉及机密的预算工作进行数据资料收集，不仅能提高工作质量，还能减少预算执行的偏差。
（三）增强预算编制的质量。事业单位部门的预算编制首先应该是可靠稳当的，并根据部门的具体收入来决定开支，达到收支平衡，不能编制超额的预算，而应当贯彻勤俭节约的思想，根据部门实际情况，在确保重点项目的前提下，兼顾一般项目。并且事业单位在编制预算时需要重视完整性原则，不仅要将所有的收入和支出都归结到预算管理中，而且还要严格按照财政部门规定的报表格式来填报项目、计算数据等的编报，并在对应的位置将预算编制范围和其他收入支出做相关的文字编写说明，特别是重大不稳定性的事项，以便于为预算编制工作提供及时准确的信息数据资料。
（四）增强项目支出预算管理。事业单位首先需要以明确的责任指标为依据，设定项目责任制度，及考核相关部门工作人员的责任指标，增加预算的执行力，同时建立预算执行工作的动态监控，实时监控项目的进度及管控执行流程，减少预算偏差。还有就是完善项目支出的审核流程，严格依据预算标准来保证专项费用的专项使用，严格管控资金的审核与支出流程，严禁私自改变资金的用途，完善资金支付体系，加强项目支出管控，从而提高事业单位的预算管理。
（五）规范预算调整的模式。根据预算调整的多少分成全面调整和局部调整，局部调整指的是对某些项目的收入和支出计划的项目间经费流用、预算后备资金、收支总额增减等进行调整。全面调整指的是重新编制预算。在预算执行的过程中需要严格按照调整程序规范预算调整，避免出现混乱的情况。同时抓住预算编制、预算执行的重要环节和控制节点，运用分级授权和不相容岗位职责来有效管控执行偏差，提高事业单位的整体预算管理的科学合理。
参考文献：
[1]邰琳琳.浅谈部门预算编制与执行偏差[J].社会治理，2017，02：66-69.
[2]周卫芳.事业单位部门预算编制与执行偏差问题研究[J].行政事业资产与财务，2018，（06）：22-23.
作者简介：
邹宏源，新疆生产建设兵团第六师师直事业单位会计核算中心。